1.2. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

Налогоплательщики НДС подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Правовое регулирование постановки на учет в качестве налогоплательщика осуществляется статьями 83 и 84 части первой НК, статьей 144 части второй НК, а также приказом МНС РФ от 31 октября 2000 г. N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость".

Постановка на учет является обязательной и осуществляется по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства индивидуального предпринимателя.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Правовое регулирование осуществляется на основе Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации. Особенностью является то, что постановка на учет для иностранных организаций - это право, а не обязанность. Хотя организации должны вставать на учет, а понятие "организации" включает в себя категорию "иностранные организации"*(44), но статьей 144 для иностранных организаций сделано исключение. Это связано с тем, что ст.161 и 166 НК РФ определено, что если иностранное юридическое лицо, осуществляющее свою предпринимательскую деятельность на территории России, не состоит на учете в российских налоговых органах, сумма НДС удерживается из его дохода налоговыми агентами - источниками доходов. В тех же случаях, когда иностранное юридическое лицо, не состоящее на налоговом учете, захочет вычесть или возвратить из бюджета суммы НДС, уплаченные им продавцам (исполнителям), то такое право согласно п.4 ст.171 НК РФ у него появится после постановки на налоговый учет.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган в течение 10 дней после их государственной регистрации.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников, которые также являются плательщиками НДС подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Во исполнение требований ст.144 НК РФ приказом МНС России от 31.10.2000 N БГ-3-12/375 "О постановке на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость" утверждены формы свидетельств о постановке на учет налогоплательщиков НДС:

- для организаций - форма N 12-НДС-1;

- для индивидуальных предпринимателей - форма N 12-НДС-2.

Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика, который состоит из кода 10 цифр - для организации и 14 цифр - для индивидуального предпринимателя. Две первые цифры обозначают код субъекта Российской Федерации, две вторые - код налоговой инспекции, где встал на учет налогоплательщик. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Обязанностью налогоплательщика является указание своего идентификационного номера в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что обязанность по уплате НДС у налогоплательщиков возникает не в связи с их регистрацией в качестве плательщиков НДС, а в связи с их государственной регистрацией в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей и появлением у них объектов налогообложения.