1.1. Общие положения

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость перечислены в статье 143 НК. В соответствии с ней налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Этот перечень исчерпывающий.

Ранее в Законе РФ "О налоге на добавленную стоимость" налогоплательщиками являлись только юридические лица. Теперь же они объединены понятием организации, которое включает в себя и других субъектов. Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации*(43).

Индивидуальные предприниматели снова включены в состав плательщиков НДС (как до 1 января 1994 года). Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. В том числе, являются плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения". Этой главой для индивидуальных предпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательством Российской Федерации налога на доход физических лиц, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой единого налога. Но при этом обязанность платить НДС сохраняется. Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001 года плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.

Включение индивидуальных предпринимателей в состав налогоплательщиков НДС выводит их из невыгодных условий по сравнению с юридическими лицами. Если организация приобретала ресурсы у юридических лиц, то она имела право на возмещение из бюджета "входного НДС", но была лишена такого права при приобретении ресурсов у индивидуальных предпринимателей. Отсутствие "входного НДС" приводило к тому, что НДС в этих случаях исчислялся организациями практически со всего оборота по реализации продукции (работ, услуг).

Что касается лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, то согласно п.2 ст.110 ТК РФ НДС относится к числу таможенных платежей, а в соответствии со ст.118 ТК РФ "Плательщики таможенных платежей" таможенные платежи вправе уплатить любое заинтересованное лицо, если иное не предусмотрено ТК РФ. Обычно таможенные платежи уплачивает непосредственно декларант либо иное лицо в соответствии с действующим таможенным законодательством. Также в соответствии с Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. N 131, НДС вправе уплатить любое заинтересованное лицо, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации. Это означает, что плательщиками НДС являются не только лица, ввозящие на территорию России товары, а все лица, осуществляющие операции "в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации". То есть налогоплательщиками являются не только импортеры (как это было раньше), но и экспортеры, которые ранее были освобождены от НДС по экспортным операциям. С 1 января 2001 года эти операции облагаются НДС, но к ним применяется ставка в размере 0%.