2.7. Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков

Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, в НК РФ выделен в ст.227 НК.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Исчисление налоговой базы по доходам частных нотариусов производится с учетом невзысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по государственной пошлине. Если невзысканные суммы тарифов в отчетном налоговом периоде превышают сумму доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов нотариусов за отчетный налоговый период и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

При определении налоговой базы индивидуальными предпринимателями, в том числе частными нотариусами, следует руководствоваться Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в установленные сроки:

- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного налогового периода;

- в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) до конца налогового периода. По окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде при их получении налогоплательщиками, впервые начавшими получать такие доходы (при этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком);

- не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации (для иностранных физических лиц, прекративших в течение налогового периода занятие соответствующей деятельностью и выезжающих за пределы территории Российской Федерации).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны в установленном для всех категорий налогоплательщиков порядке представить в налоговый орган справку о таких доходах от источника, выплатившего доходы, с построчным переводом на русский язык.

Заметим, что сроки уплаты авансовых платежей изменены. Теперь они уплачиваются не позднее 15 июля, 15 октября (раньше - 15 августа), 15 января следующего года (раньше - 15 ноября).

Срок уплаты общей суммы налога, исчисленной по итогам деятельности за истекший год, не изменился. Налог уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

В статье 228 НК РФ определены особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Исчисление и уплату налога в соответствии с этой статьей производят:

- физические лица - по доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности);

- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Вышеуказанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и по истечении года обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Доходы, полученные от членов семьи

НК РФ устанавливает, как следует рассматривать доходы, возникающие при взаимоотношениях между членами семьи, а также близкими родственниками. При этом принадлежность гражданина к названным категориям следует определять в соответствии с Семейным кодексом РФ, введенным Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ. Семейный кодекс относит к членам семьи супругов; родителей и детей; усыновителей и усыновленных. Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; родные братья и сестры.

Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.

Объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи и (или) близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.

Следует отметить, что данного положения не было в первоначальной редакции главы 23 НК РФ, оно введено Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ. И сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае, в общем-то, невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и так далее.

Например, супруги расторгли брак и поделили имущество. Супруге отошло имущество, которое было приобретено супругом до вступления в брак. Стоимость этого имущества не включается в доход супруги и налогом не облагается.

Рассмотрим еще одну ситуацию. Отец является индивидуальным предпринимателем. У него по найму работает сын, с которым заключен трудовой контракт. Доходы сына в виде заработка облагаются налогом в установленном законом порядке.

Доход в виде материальной выгоды может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами. НК РФ явно дополнил список взаимозависимых лиц формулировкой: "материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у: организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику", то есть юридическое и физическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми. В первую очередь это, конечно, касается работника и работодателя, а также учредителя и организации.