Учет НДС. Формирование книги покупок и книги продаж

• 9.1 Учет НДС
• 9.2 Формирование книги покупок и книги продаж

9.1 Учет НДС

Учет НДС в системе связан с регистрацией различного рода событий, которые влияют на способ учета НДС. Такими событиями являются:

• регистрация НДС, предъявленного поставщиком («входного» НДС);
• регистрация полученного счета-фактуры;
• оплата «входного» НДС;
• предъявление НДС к вычету;
• восстановление НДС;
• подтверждение ставки 0%;

Операции по учету НДС можно разделить на две категории:

• операции, которые оперативно фиксируются в системе в течение отчетного периода;
• операции, которые фиксируются в конце отчетного периода (регламентные операции).

Важно, что учет «входного» НДС ведется со следующей степенью детализации:

• организация, на балансе которой ведется учет ценностей;
• вид ценности (более укрупненная категория учета по сравнению с самим объектом ценности);
• поставщик ценности;
• счет-фактура поставщика;
• ставка НДС.

Под видами ценностей понимаются категории учета ценностей, то есть «входной» НДС учитывается не с точностью до конкретного объекта ценности, а только с точностью до категории (материалы, ОС, НМЛ, объекты незавершенного строительства). Как правило, в бухгалтерском учете для учета «входного» НДС выделяется отдельный субсчет счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для каждого вида ценностей. Принадлежность поступивших ценностей к определенному виду определяется автоматически по счету бухгалтерского учета ценности, указанному в документе поступления.

Аналогично, «выходной» НДС учитывается с точностью до:

• организации, на балансе которой ведется учет ценностей;
• вида ценности;
• покупателя;
• счет-фактура выданного;
• ставки НДС.

Операции по учету НДС

При поступлении ценностей сумма и ставка «входного» НДС явно указываются пользователем в документах поступления. Кроме того, указывается, будет ли сумма НДС выделена или включена в стоимость поступивших ценностей. Если сумма «входного» НДС не равна нулю и сумма не включается в стоимость ценности, то по бухгалтерскому учету формируется проводка на сумму выделенного НДС:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Счет учета «входного» НДС (субсчет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») явно указывается в документе пользователем.

Операция по учету предъявленного поставщиком НДС фиксируются в течение всего периода оперативно.

Регистрация счета-фактуры от поставщика

Регистрация счета-фактуры поставщика является одним из необходимых условий предъявления «входного» НДС к вычету. Для одного документа поступления регистрируется только один счет-фактура поставщика.

В бухгалтерском учете по такому событию никакие проводки не формируются.

Операция по учету полученных счетов-фактур ведется оперативно в течение всего отчетного периода.

Заполнение данного документа было рассмотрено в главе 6.

Регистрация оплаты поставщикам

Факт оплаты организацией поставщикам поступивших ценностей фиксируется в системе оперативно соответствующими документами оплаты. Однако привязка оплат к счетам-фактурам поставщиков проводится только в конце отчетного периода. Это регламентная операция, которая устанавливает соответствие между проведенными за период оплатами, полученными счетами-фактурами с детализацией до вида ценностей. Такая операция проводится после выверки всех оплат поставщикам. Перечень счетов-фактур с указанием видов ценностей можно выбрать вручную, а можно воспользоваться автоматическим распределением оплат по счетам-фактурам.

Алгоритм заключается в следующем: для получения перечня оплат анализируются за период дебетовые обороты по счетам:

• 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
• 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»;
• 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
• 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»;
• 76.21 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)»;
• 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)»;
• 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»

и по субсчетам перечисленных счетов, если аналитика субсчетов совпадает с аналитикой родительских счетов.

Из оборотов исключаются обороты по этим счетам с корреспонденцией по счетам: 60.03, 60.01, ..., 76.2 и счетам курсовых разниц валютных счетов (счет 91.02 «Прочие расходы» со значением аналитики Прочие доходы и расходы равной «Курсовые разницы»).

Далее суммы оплат распределяются между еще неоплаченными счетами-фактурами по следующему принципу:

• если в документах оплаты взаиморасчеты с поставщиками проводились с детализацией по расчетным документам, то оплаченным документом является тот, который явно указан в документе оплаты в качестве значения сделки;
• если взаиморасчеты ведутся с детализацией по заказам, то привязка оплаты ведется только в рамках поступлений ценностей под определенный заказ;
• среди счетов-фактур с одинаковым приоритетом выбираются вначале те, которые имеют более раннюю дату регистрации;
• если по счету-фактуре прошла только частичная оплата, то оплата распределяется между всеми видами ценностей этого счета-фактуры пропорционально стоимости этого вида ценностей в общей сумме. То есть если в одном счете-фактуре есть несколько видов ценностей, то каждый вид будет частично оплачен, а не в каком-либо приоритете.

После автоматического расчета можно часть записей исключить из перечня оплаченных, часть записей добавить, изменить сумму оплаты.

Операция привязки оплат к счетам-фактурам никак не отражается по бухгалтерскому учету, проводки не формируются. Оплата поставщикам и поступление от покупателей денежных средств было рассмотрено в главе 5.

Вычет НДС по приобретенным ценностям

В общем случае для предъявления НДС к вычету достаточно выполнения трех условий:

• оформления поставки ценности;
• регистрация счета-фактуры поставщика;
• оплаты поступивших ценностей.

Однако для некоторых случаев условия принятия НДС к вычету более сложные, например, для основных средств дополнительным условием является событие ввода в эксплуатацию.

Возможность вычета НДС анализируется и для ценностей, НДС по которым уплачен на таможне.

Перечень счетов-фактур, а также видов ценностей и сумм НДС, которые могут быть приняты к вычету, регистрируются регламентной операцией в конце отчетного периода. Данные о том, какие суммы НДС могут быть приняты к вычету, можно указать вручную, а можно воспользоваться автоматическим анализом сумм, для которых выполняются в общем случае три перечисленных выше условия принятия НДС к вычету, а для основных средств еще и условие ввода в эксплуатацию.

Отдельно фиксируются вычеты для ТМЦ с предполагаемой или уже подтвержденной ставкой 0% по реализации и ТМЦ с ненулевой ставкой НДС.

При регистрации вычетов по бухгалтерскому учету формируется проводка на сумму вычета:

Дт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Соответствующий субсчет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» определяется автоматически по виду ценности.

Реализация товара

При реализации товаров сумма и ставка НДС указывается пользователем в документе для каждой позиции отгружаемой ценности. Если ставка НДС не равна нулю, то на сумму «выходного» НДС формируются проводки:

Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» (или 90.02 «Себестоимость продаж»)
Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»,

если политика уплаты «выходного» НДС «по отгрузке»,

или

Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 76.н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет»,

если политика уплаты «выходного» НДС «по оплате».

При реализации ценности по ставке 0% системой автоматически проводится анализ того, нужно ли для этой ценности восстановить сумму «входного» НДС или нет. Если при продаже у продаваемого товара стоит ставка НДС 0%, а ранее соответствующая сумма НДС была принята к вычету без учета особого условия – применении ставки НДС 0%, то сумма входного НДС подлежит полному восстановлению из бюджета. Когда потом ставка НДС 0% по реализации будет подтверждена, то эта сумма снова будет принята к вычету.

Регистрация выданного покупателю счета-фактуры

На каждую реализацию ценности можно выписать счет-фактуру покупателю. Счета-фактуры выписываются оперативно в течение месяца. При регистрации выданного счета-фактуры проводки по учету НДС не формируются.

Регистрация оплаты от покупателя

По мере получения оплат от покупателя информация о том, какие из ценностей были оплачены, с точки зрения учета НДС не анализируется. Привязка оплат от покупателей к операциям реализации проводится регламентной операцией после того, как все расчеты с покупателями выверены. Перечень отгруженных видов ценностей, сумм НДС, сумм оплат можно указать вручную, а можно воспользоваться автоматизированным анализом оплат и отгрузок. В этом случае анализируются обороты по кредиту счетов учета расчетов с покупателями, которые могут рассматриваться как поступление оплаты для целей НДС.

Суммы оплат распределяются между еще неоплаченными отгрузками по следующему принципу:

• если в документах оплаты взаиморасчеты с покупателями проводились с детализацией по расчетным документам, то оплаченным документом является тот, который явно указан в документе оплаты в качестве значения сделки;
• если взаиморасчеты ведутся с детализацией по заказам, то привязка оплаты ведется только в рамках отгрузки ценностей под определенный заказ;
• среди отгрузок с одинаковым приоритетом оплата распределяется между отгрузками начиная с самой ранней даты отгрузки;
• если по отгрузке прошла только частичная оплата, то оплата распределяется между всеми видами ценностей этой отгрузки пропорционально стоимости этого вида ценностей в общей сумме.

После автоматического расчета можно часть записей исключить из перечня оплаченных, часть записей добавить, изменить сумму оплаты.

В случае если политика уплаты «выходного» НДС принята «по оплате», по бухгалтерскому учету формируется проводка на сумму оплаченного НДС:

Дт 76.н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет»
Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Подтверждение ставки 0%

Это регламентная операция, которая позволяет зарегистрировать в системе факт подтверждения или не подтверждения ставки

НДС 0 % по операциям реализации, по которым ранее предполагалось применение ставки 0%. Перечень видов ценностей, по которым предполагалась ставка НДС 0% может быть получен автоматически.

В случае если фиксируется факт не подтверждения ставки НДС 0%, то мы должны уплатить НДС с реализации.

В этом случае по бухгалтерскому учету формируются проводки: Если реализация произошла в отчетном году:

Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» (или 90.02 «Себестоимость продаж»)
Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»

на сумму НДС, которая будет рассчитана по указанной пользователем ставке.

Если реализация произошла в прошлые годы:

Дт 91.02 «Прочие расходы»
Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»

Важно! Операция подтверждения ставки 0% проводится не только для операций реализации, но и для авансов от покупателей, для которых указано возможное использование их в качестве оплаты за отгрузку ценностей по ставке 0%.

Восстановление НДС

Эта регламентная операция, которой фиксируются случаи принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам, в обычном порядке по ценностям, которые были реально использованы для осуществления операций, по которым предполагается применение ставки НДС 0% или операций необлагаемых НДС. То есть ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены и не приниматься к вычету до решения вопроса о подтверждении ставки НДС 0% по реализации.

В бухгалтерском учете формируется проводка по восстановлению входного НДС:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»

Регистрация счетов-фактур на авансы

В конце отчетного периода после выверки всех взаиморасчетов с покупателями, в случае если оплаты образовывали авансы, на эти авансы необходимо оформить счета-фактуры. Формирование и регистрация счетов-фактур на авансы проводится регламентной операцией в конце периода. Перечень сумм, которые можно интерпретировать как авансы, можно получить автоматически, а можно указать вручную.

Для каждого аванса необходимо вручную указать применяемую расчетную ставку (по умолчанию – 18%/118%), сумму аванса и признак использования аванса под отгрузку ценностей со ставкой НДС 0%.

Независимо от назначения аванса, на сумму НДС с аванса формируются проводки по бухгалтерскому учету:

Дт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»
Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»

Учет НДС, уплаченного на таможне

В системе есть возможность зафиксировать суммы НДС, уплаченные на таможне. Такой НДС в дальнейшем может быть принят к вычету, если нет дополнительных причин, запрещающих это, например, реализация ценностей предполагается со ставкой 0%.

При фиксировании НДС, уплаченного на таможне в бухгалтерском учете формируется проводка:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета учета расчетов с таможней).

Сложный учет НДС

Под термином сложный учет НДСв системе понимается механизм, который позволяет корректно учитывать «входной» НДС по поступившим ценностям (например, материалам, услугам контрагентов, товарам) при возникновении следующих событиях:

• поступившие ценности частично реализуются на экспорт, а частично на внутреннем рынке;
• поступившие ценности использованы для производства продукции, работ, услуг, товаров, часть которых реализуется с ненулевой ставкой НДС, а другая часть без НДС, либо с НДС по ставке 0%.

В таких случаях возникает задача распределения «входного» НДС по реализуемым ценностям:

• с ненулевой ставкой НДС («входной» НДС в этом случае может быть принят к вычету);
• со ставкой 0% (в этом случае ждем подтверждения ставки 0%);
• без НДС («входной» НДС в этом случае не может быть принят к вычету ни при каких других условиях).

Для того, чтобы знать какие суммы «входного» НДС относятся на реализуемые ценности, нужно знать к каким партиям они относятся и какой «входной» НДС был предъявлен поставщиками по этим партиям. Для этого весь «входной» НДС ведется с точностью до партии, к которой он относится. То есть для НДС ведется параллельно свой партионный учет. Партии НДС регистрируются одновременно с партиями поступивших ценностей.

Далее учет партий НДС предъявленного поставщиками будет зависеть от того, какой учет НДС ведется для тех ценностей, на изготовление которых были использованы такие партии. Или если партии ценностей не использовались в производстве, а были реализованы покупателям, то какие были условия реализации.

В любом случае при списании партий ценностей, списываются партии НДС предъявленного поставщиками этих ценностей. Партионный учет НДС ведется по тому же методу, что и партионный учет ценностей, например, по ФИФО или ЛИФО. Однако, если для партий ценностей установлен учет по средней, то для партий НДС будет вестись учет по методу ФИФО.

Обязательным условием для ведения сложного учета НДС является установка в учетной политики организации по налоговому учету параметра «Наличие операций без НДС или с НДС 0%».

Необходимость сложного учета НДС для ценностей устанавливается пользователем. Признак ведения сложного учета НДС следует установить для тех ценностей, для которых есть вероятность возникновения ситуаций, при которых сложный учет НДС необходим. Если таких ситуаций не возникнет, то установка признака сложного учета НДС ни на что не повлияет. При обратной ситуации, когда признак ведения сложного учета НДС для ценности не установлен, но ситуация когда такой учет все-таки необходим возникла, следует вручную скорректировать «входящий» НДС и отнести часть его на такие ценности.

Важно! Если для ценностей устанавливается признак ведения сложного учета НДС, то такой же признак будет установлен и у всей номенклатурной группы, к которой относится ценность.

Итак, по мере списания партий НДС анализируется, ведется ли сложный учет для тех ценностей, на которые списываются партии или нет. В случаях когда:

• списание выполняется без указания ценностей или номенклатурных групп,
• списание выполняется на материальные ценности, у которых не установлен признак ведения сложного учета,
• списание выполняется на номенклатурную группу, в состав которой входят ценности без признака сложного учета НДС партии НДС просто списываются и дальнейший их учет не ведется. А в случаях, когда партии НДС списываются на ценности или номенклатурные группы с установленным признаком сложного учета НДС дальнейший учет ведется отдельно для прямых расходов (при списании партий на номенклатурную группу) и для косвенных расходов (когда номенклатурная группа не указана).

Если номенклатурные группы указаны, то при выпуске продукции из такой номенклатурной группы в том случае если выпускается несколько видов номенклатур, часть из которых помечена как номенклатура со сложным учетом НДС, производится распределение накопленного НДС между такой номенклатурой пропорционально прямым затратам. Такое распределение выполняется в конце месяца регламентной операцией. Распределение выполняется только после того, как выполнен расчет себестоимости продукции. Та часть НДС, которая относится на продукцию без признака сложного учета НДС дальнейшему рассмотрению не подлежит и просто списывается.

Если номенклатурные группы при списании партий НДС не были указаны, то такие суммы также распределяются в конце налогового периода. Базой распределения является выручка от реализации ценностей за налоговый период. Моментом реализации принимается момент отгрузки ценностей (независимо от учетной политики по признанию выручки для целей НДС). Анализируется выручка по ценностям:

• с НДС не равным нулю;
• необлагаемым НДС;
• по ставке 0%.

Пропорционально этой выручке распределяется НДС косвенных расходов. Распределение можно корректировать вручную.

Таким образом, мы знаем, какие суммы «входного» НДС относятся на реализуемые ценности.

Учет агентского НДС

В договорах с контрагентами-поставщиками есть признак того, что организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Такими поставщиками могут быть арендодатели из числа государственных и муниципальных органов, иностранные поставщики, не состоящие на налоговом учете. НДС в таком случае удерживается, по бухгалтерскому учету поступление ценностей отражается проводками:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС по поступившим ценностям;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

также на сумму НДС по поступившим ценностям.

Учет НДС по строительно-монтажным работам

В системе учтено требование законодательства об особом порядке вычета НДС по строительно-монтажным работам. НДС по строительно-монтажным работам ведется в системе в разрезе объектов строительства, счетов-фактур, ставок НДС, способов формирования затрат по строительству (хозяйственный способ и подрядный способ). При принятии объектов строительства к учету в качестве основных средств суммы НДС в части затрат, сформированных подрядным способом и составляющим теперь стоимость основного средства, могут быть рассмотрены на предмет принятия к вычету.

Последовательность ввода операций

Итак, к операциям связанным с учетом НДС, которые регистрируются оперативно в течение отчетного периода можно отнести следующие:

• поступление ценностей от поставщиков;
• принятие к учету ОС и ввод ОС в эксплуатацию;
• учет оплаты поставщикам;
• регистрация счетов-фактур от поставщиков;
• учет отгрузок;
• учет оплаты от покупателей;
• выписка счетов-фактур на отгрузку.

Для регламентных операций, которые вводятся только в конце отчетного периода важно соблюдать последовательность их регистрации в системе:

1. Регистрация оплаты поставщикам;
2. Регистрация оплаты от покупателей;
3. Распределение НДС косвенных расходов;
4. Восстановление НДС;
5. Подтверждение ставки 0%;
6. Вычет НДС по приобретенным ценностям;
7. Регистрация счетов-фактур на авансы;

Для отражения операций по учету НДС в системе предусмотрены следующие документы.

Поступление ценностей от поставщиков

Поступление разного рода ценностей (ТМЦ, услуг) может быть оформлено следующими документами:

• Поступление товаров и услуг;
• Авансовый отчет;
• Отчет комиссионера о продажах;
• Поступление услуг по переработке;
• Поступление дополнительных расходов;

В этих документах указывается перечень ценностей, ставки НДС, сумма НДС, счет учета НДС. Для учета НДС необходимо указание флажка принадлежности документа к бухгалтерскому учету. Счет учета НДС может быть задан по умолчанию для каждого объекта ценности. В диалоговом окне «Цены и валюта» указывается, включать сумму НДС в стоимость или нет.

Регистрация счетов-фактур от поставщиков

Счета-фактуры от поставщиков вводятся непосредственно из документов поступления, информация о том, какие ценности поступили, по каким ставкам НДС указываются в документе поступления.

Учет оплаты поставщикам

В документах оплаты указывается детализация взаиморасчетов, поставщик, с которым будут вестись взаиморасчеты.

Реализация ценностей

С точки зрения подсистемы учета НДС документами реализации можно считать следующие документы:

• «Реализация товаров и услуг»;
• «Акт об оказании производственных услуг»;
• «Реализация услуг по переработке»;
• «Отчет комитенту о продажах»;
• «Отчет комиссионера» (в части продажи товаров);
• «Передача ОС».

В документах указывается перечень отгружаемых ценностей, ставка НДС, сумма НДС.

Регистрация счетов-фактур покупателям

Документ формируется непосредственно из формы документа «Реализация товаров и услуг». В счете-фактуре всегда указывается документ реализации.

Регистрация оплат от покупателей

В документах учета оплаты от покупателей указывается покупатель, детализация взаиморасчетов с покупателем, сумма оплаты. Ставка НДС, которая указывается в документах оплаты, не является ставкой, по которой в случае аванса будет выделен НДС. Учет НДС с авансов ведется в специальном документе.

Регистрация оплаты поставщикам

Регламентный документ «Регистрация оплаты поставщику для НДС». Перечень документов поступления ценностей, которые могут считаться оплаченными, можно получить, нажав кнопку «Заполнить», а затем скорректировать вручную.

Регистрация оплаты от покупателей

Регламентный документ «Регистрация оплаты от покупателей для НДС». Перечень документов отгрузки ценностей, которые могут считаться оплаченными покупателями, можно получить, нажав кнопку «Заполнить», а затем скорректировать вручную.

Восстановление НДС в связи с применением ставки 0%

Регламентный документ «Восстановление НДС в связи с применением ставки 0%».

Суммы НДС, по которым требуется восстановление НДС анализируются автоматически при проведении документа. Восстановлению подлежат суммы, по которым «входной» НДС был принят к вычету в обычном порядке и предполагается применение ставка НДС 0% при реализации.

Подтверждение ставки 0%

Регламентный документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». Документ может быть заполнен в автоматическом режиме. Анализируются те суммы НДС, по которым предполагается использование ставки НДС 0% при реализации. В документе пользователь для таких записей устанавливает одно из двух значений:

• ставка 0% подтверждена;
• ставка 0% не подтверждена, либо удаляет соответствующую строку из документа (если в отчетном периоде нельзя проставить ни одно из двух упомянутых значений).

Вычет НДС по приобретенным ценностям

Документ «Вычет НДС по приобретенным ценностям». Если в документе не установлен флажок «Предъявлен к вычету НДС 0%», то при автоматическом заполнении документа подбираются записи о «входном» НДС, которые могут быть приняты к вычету, то есть по которым зарегистрирован НДС, предъявленный поставщиком, счет-фактура от поставщика, зафиксирован факт оплаты НДС. Документ может быть скорректирован вручную.

Если флажок «Предъявлен к вычету НДС 0%»установлен, то анализируются только записи об НДС с подтвержденной или не подтвержденной ставкой НДС 0% при реализации.

ГТД по импорту

Документ «ГТД по импорту» оформляется в том случае, если необходимо при поступлении импортных товаров отразить информацию о таможенных сборах и пошлинах, зафиксированных в грузовой таможенной декларации.

В документе заполняется информация о рублевых и валютных таможенных платежах (сборах, пошлинах, НДС, санкциях).

9.2 Формирование книги покупок и книги продаж

После того как вы провели необходимые регламентные операции по учету НДС, описанные выше, можно приступить к формированию книги покупок и книги продаж.

Чтобы заполнить сформировать книгу покупок нужно Основная деятельность -> Ведение книги покупок -> Формирование записей книги покупок. После проведения этого документа, можно сформировать печатную форму книги покупок, Основная деятельность -> Ведение книги покупок -> Книга покупок.