Зная (за определенный период) уровень и структуру затрат, а также уровень и структуру доходов, можно сравнить их, перечислив в определенном порядке в виде отчета о прибылях и убытках. Прежде чем представить формат отчета о прибылях и убытках, давайте посмотрим на схематическое представление структуры этого счета на рис. 12.1. В соответствии с рассмотренными ранее категориями затрат и доходов их сопоставление в рамках каждого вида деятельности создает финансовый (частичный) результат от этой деятельности. Сложение этих результатов вместе создает только общий результат компании, то есть прибыль или убыток. Обратите внимание, что даже если этот общий результат является прибылью, это не означает, что каждый вид деятельности должен быть прибыльным. Прибыльная деятельность (например, основная деятельность) может компенсировать убытки в другой области (например, в бизнесе).

Основная задача аккаунтаприбыль и убыток, чтобы определить, является ли деятельность компании в данный период прибыльной (прибыль) или убыточной (убытки). При этом отчет о прибылях и убытках позволяет определить, какое направление деятельности является прибыльным, а какое нет. Это дает возможность первоначально оценить эффективность не только всего предприятия, но и основных направлений его деятельности (основной операционной, другой операционной, финансовой, внеочередной).

Затраты, отраженные в отчете о прибылях и убытках, должны представлять собой выраженное в стоимостном выражении целевое потребление факторов производства, вызванное обычной деятельностью субъекта в рассматриваемом периоде..

Важнейшей статьей отчета о прибылях и убытках являются доходы данного периода, так как от них зависит сумма затрат, включенных в счет. Учитывать можно только те затраты, которые соизмеримы с реализованными в данный период доходами. Этот порядок согласуется с одним из основных принципов бухгалтерского учета — принципом пропорциональности расходов и доходов.

Как было сказано ранее, как доходы, так и расходы возникают от различных видов деятельности предприятия, среди которых можно выделить следующие: основная операционная деятельность, прочая операционная деятельность, финансовая деятельность и чрезвычайная деятельность. Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что доходы и соответствующие расходы по данному виду деятельности

Источник: собственная разработка.

Значения сгруппированы отдельно, в результате чего легко рассмотреть достигнутый субъектом результат по отдельным видам деятельности.

Стоит отметить, что важнейшей составляющей отчета о прибылях и убытках является результат по продажам, так как он показывает рентабельность предприятия по основной деятельности. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете этот результат может быть представлен в отчете о прибылях и убытках двумя способами — в зависимости от используемой системы основных операционных затрат — в расчетном или сравнительном варианте.

Построение обоих вариантов упрощенного отчета о прибылях и убытках представлено в таблице 12.4. Как видим, оба варианта отчета о прибылях и убытках отличаются только способом расчета результата по продажам, т.е. результата по основной операционной деятельности.

Также следует отметить, что счет ниже финансового результата от основной операционной деятельности (статья «F» в расчетном варианте и «С» в сравнительном варианте) ведется нарастающим итогом, что означает, что финансовый результат от основной деятельности основная операционная деятельность увеличивается на соответствующие статьи выручки и уменьшается на соответствующие статьи расходов

Таблица 12.4. Варианты отчета о прибылях и убытках

ВАРИАНТ РАСЧЕТА		СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ВАРИАНТ
И.	Чистая выручка от реализации продукции, товаров и материалов	И.	Чистая выручка от реализации и приравненная к ней
И.	Чистая выручка от реализации продукции	И.	Чистая выручка от реализации продукции
II.	Чистая выручка от реализации ТМЦ	II.	Изменение состояния продукта
б	Затраты на реализованную продукцию, товары и материалы	III.	Затраты на производство продукции для собственных нужд предприятия
И.	Стоимость производства реализованной продукции	IV	Чистая выручка от реализации ТМЦ
II.	Стоимость проданных товаров и материалов	б	Операционные затраты
с	Валовая прибыль (убыток) от продаж	И.	Амортизация
г	Расходы на продажу	II.	Использование материалов и энергии
Е	Общие административные расходы	III.	Дипломатическая служба
ф	Прибыль (убыток) от продажи	IV	Налоги и сборы
		В	Заработная плата
		VI.	Социальное обеспечение и другие льготы
		VII.	Другие расходы
		VIII.	Стоимость реализованных ТМЦ
		с	Прибыль (убыток) от продажи
+ Прочие операционные доходы — Прочие операционные расходы = Прибыль (убыток) от операционной деятельности
+ Финансовый доход — Финансовые затраты = Прибыль (убыток) от экономической деятельности
+ Неожиданная прибыль — Чрезвычайные потери т. е. результат чрезвычайных событий
= валовая прибыль (убыток). — подоходный налог (в случае валовой прибыли) = Чистая прибыль (убыток).

Источник: Э. Калвасинска, Д. Мацеёвска,Бухгалтерия…соч. соч., стр. 53.

от других видов деятельности. Таким образом, последовательные уровни прибыли указывают на общую рентабельность разных видов деятельности:

• операционный результат отражает общую (кумулятивную) рентабельность основной и прочей операционной деятельности;
• под результатом экономической деятельности понимается общая (кумулятивная) рентабельность основной, прочей и финансово-хозяйственной деятельности;
• валовой результат относится к общей (кумулятивной) рентабельности основной, прочей, финансовой и внеочередной операционной деятельности.

В расчетном варианте отчета о прибылях и убытках выручка от реализации продукции и товаров противопоставляется себестоимости реализованной продукции, к которой относятся затраты на производство реализованной продукции, а также коммерческие и общехозяйственные расходы (затраты на период). Отображение затрат периода в этом варианте позволяет более детально проанализировать рентабельность основной операционной деятельности. Также стоит отметить, что в расчетном варианте после вычета себестоимости продукции из выручки от продаж мы получаем валовой финансовый результат по продажам – «С» (обычно иногда именуемый «валовой маржой»), которого нет в сравнительном анализе. вариант.

Сравнительный вариант сравнивает выручку от реализации продукции с затратами по видам. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, для поддержания материальной и временной пропорциональности затрат и доходов — эти доходы корректируются с учетом изменений в запасах продукции и затрат на получение выгод для собственных нужд предприятия.. В этом варианте отчета о прибылях и убытках аналитические возможности меньше по сравнению с расчетным вариантом.

Благодаря исследованию отчета о прибылях и убытках можно получить ответ не только на вопрос о рентабельности деятельности предприятия в данном отчетном периоде, но и о причинах ее уровня. Более глубокий анализ отчета о прибылях и убытках позволяет найти перечень факторов, играющих важнейшую роль в формировании рентабельности.

Пример 12.1

Таблица 12.5. Образец отчета о прибылях и убытках

Детализация	предприятия
	И	б	с
Доход от продаж	125	50	242
продукты	100	38	200
Товары и материалы	25	12	42

 

 

Эксплуатационные расходы	48	31	114
производить продукты	40	25	84
Стоимость проданных товаров и материалов	8	6	тридцать
Валовая прибыль от продаж	77	19	128
Расходы на продажу	10	11	31
Общие административные расходы	24	19	22
Прибыль (убыток) от продажи	43	-11	75
Остаток операционного дохода	10	15	20
Операционные расходы остаются	7	1	18
Операционная прибыль (базовая и прочая)	46	3	77
Финансовые доходы	33	тридцать	0
Финансовые затраты	32	4	27
Прибыль от экономической деятельности	47	29	50
Неожиданная прибыль	6	21	1
Чрезвычайные потери	12	11	6
Валовая прибыль	41	39	45
налог (20%)	8	8	9
Чистая прибыль	33	31	36

Источник: собственная разработка.

 

В таблице 12.5. приведена примерная иллюстрация отчета о прибылях и убытках трех предприятий (в расчетном варианте). Предварительная оценка их рентабельности на уровне чистой прибыли констатирует, что ее величина у этих предприятий одинакова. Однако создание этой прибыли носило в каждом случае различный характер. При оценке рентабельности следует учитывать, что:

• у предприятия Б очень низкая валовая прибыль от продаж (валовая прибыль), хотя это может быть следствием в несколько раз меньшей выручки по отношению к двум другим предприятиям;
• на том же предприятии Б результатом по основной операционной деятельности является убыток (результат по продажам), поэтому оценка этой деятельности весьма негативная, что обусловлено относительно высокими общеуправленческими расходами и издержками реализации; на предприятиях А и С доли прибыли от продаж более или менее соответствуют долям их доходов от основной операционной деятельности;
• однако другая операционная деятельность приносит диаметрально иные результаты; это очень прибыльная деятельность в компании B, в то время как компаниям A и C она приносит лишь небольшую прибыль;
• финансовая деятельность еще больше дифференцирует компании в этом отношении — компания А имеет почти равные суммы финансовых доходов и расходов, компания Б очень прибыльна в этой области, а компания С несет только финансовые затраты, при нулевом доходе — т.е. в области эта деятельность имеет большие потери;
• экстраординарная деятельность повлияла на прибыльность так же, как и финансовая деятельность – у компаний А и С мы видим отрицательный экстраординарный результат, а у компании Б – резко положительный;
• В заключение следует констатировать, что если в случае компании Б убыток от основной операционной деятельности был с лихвой компенсирован за счет очень прибыльной прочей операционной, финансовой и внеочередной деятельности, то в двух других предприятиях оставшаяся операционная, финансовая и внеочередная деятельность изменили или почти не изменили результат от основной операционной деятельности, либо значительно ослабили его, показав убытки (это наиболее заметно в финансовой деятельности компании С).

Представляется, что приведенный пример является хорошим обоснованием процедуры, при которой при оценке рентабельности предприятия нельзя опираться только на конечный чистый результат, а следует смотреть на общую структуру всего счета прибылей и убытков, даже если только поверхностно.

Конечно, не умаляя значения самого чистого финансового результата в оценке эффективности компании, необходимо помнить, что то, как он создается компанией, так же важно, как и его уровень.

* * *

Как известно, если из выручки вычесть затраты, то будет сформирован финансовый результат предприятия (прибыль или убыток). Если же от денежных поступлений — упомянутых в конце пункта 12.2. — за вычетом оттоков — упомянутых в конце пункта 12.1., будет разница в потоках денег, которые втекают и выводятся из предприятия. Мы называем эту разницу денежными потоками; мы обычно говорим о таком результате движения денежных средств (разница «Приток денежных средств — Отток денежных средств»).

Заметим, что в связи с тем, что доходы не тождественны поступлениям, а затраты не тождественны расходам — ​​может возникнуть ситуация, когда предприятие получает прибыль, но имеет отрицательный денежный поток (поступления денежных средств ниже расходов). ) наличные). Мы можем определить такую ​​ситуацию как состояние, при котором прибыльное предприятие (в смысле получения прибыли) испытывает нехватку наличности. Это, конечно, неправильная ситуация в долгосрочной перспективе, так как может привести к потере предприятием платежеспособности (неспособности выполнять различные платежи). Иногда мы называем эту ситуацию «бумажной прибылью» (то есть «написанной на бумаге» — в учете, но не приносящей наличных).

На основании данных примера 12.1. (табл. 12.5. — «Компания А») можно представить (в очень упрощенном виде) отчет о движении денежных средств.

Пример 12.2

Отчет о движении денежных средств (т.е.денежный поток)
ЧЕКИ (приток)
Поступления от продажи…………………..	80 (они меньше выручки, т.к. не все покупатели оплатили приобретенный товар к моменту составления счета, поэтому имеется дебиторская задолженность получателей, т.е. «деньги, которые причитаются»).
Другие квитанции:
— субсидия……………………………………………	7 (только при оплате наличными)
— дивиденды полученные…………………..	12 (от компаний, в которых предприятие имеет доли)
— зачисленБанковский кредит……………	14
Всего денежных поступлений……….	113
РАСХОДЫ (отток)
Операционные расходы…	95 (они выше, чем операционные расходы — итоговые — потому что хотя, например, такие затраты, как амортизация, не являются расходами и не учитываются в кассовом счете, хотя и были включены в операционные расходы в отчете о прибылях и убытках, но при этом была оплата поставщикам сырья, что предприятие было куплено в прошлом и ранее было обязано платить, т.е. оно имело обязательства и теперь оно их погасило)
налог……………………………………………………	8
Дивиденды потрачены……………………..	12
Просроченные старые кредиты………..	10
Инвестиционные затраты…………………	16
Общие денежные расходы………………	141
Разница между поступлениями и расходами позволяет рассчитать денежные потоки. Они составляют: Денежный поток = 113 — 141 = — 28

 

Итак, несмотря на прибыль, компания А имеет отрицательные денежные потоки (расходы превышают поступления). Такая ситуация, конечно, возможна (хотя обычно оценивается как неверная) при условии, что у предприятия есть средства для покрытия образовавшегося дефицита наличности, т.е. денежные ресурсы не менее 28. Однако это была бы теоретическая ситуация, поскольку на практике этот ресурс, т. е. остаток на расчетном счете компании, должен быть выше 28. Компания, конечно, может создать дефицит покрытия, взяв дополнительный кредит в размере 28. Учтите, однако, что это увеличит поток поступлений и тогда наш денежный поток был бы равен нулю.