Глава  5. БИЗНЕС-ПРЕСТУПЛЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С  УПЛАТОЙ И ВОЗМЕЩЕНИЕМ ЭКСПОРТЕРАМ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В последнее время широкое распространение получили различ­ного рода правонарушения, связанные с уплатой и возмещением налога на добавленную стоимость (НДС)79. В России НДС взима­ется при реализации товаров, услуг, выполнении работ за исключе­нием случаев, предусмотренных ст. 149-151 Налогового кодекса РФ. Так, в частности, согласно подпункту 1 п. 2 ст. 151 Налогового ко­декса РФ налог не уплачивается при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспор­та. Однако в связи с тем, что НДС включается в цену товара (работ, услуг), то при их приобретении у отечественного производителя (поставщика), экспортер уплачивает этот налог. При последующей реализации данных товаров (работ, услуг) за пределами таможен­ной территории Российской Федерации у экспортера возникает пра­во на возмещение НДС, исчисляемого исходя из цены товара (ра­бот, услуг).

Согласно ст. 176 Налогового кодекса РФ возмещение НДС возможно путем налогового зачета или возврата уплаченных эк­спортером сумм при приобретении товара на внутреннем рынке. Возмещение НДС производится на основании отдельной нало-

79 НДС — один из видов федеральных косвенных налогов, предстает ляющий собой систему налогообложения товаров на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачи­вается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплачен­ным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемы­ми в себестоимость продукции.

говой декларации. К налоговой декларации должны быть при-|ложены следующие документы: контракт (копия контракта) на­логоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за 1ределы таможенной территории Российской Федерации; выпис-Ъса банка, подтверждающая фактическое поступление выручки рот иностранного лица — покупателя указанного товара на счет ^налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная ^декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуще-Цствившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского ^таможенного органа, в регионе деятельности которого находит­ься пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы I таможенной территории Российской Федерации; копии транс-Щпортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных {документов с отметками пограничных таможенных органов, ^подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Россий­ской Федерации.

На налоговый орган возложена обязанность по проверке обо-I снованное™ применения налоговой ставки 0 % и налоговых выче-!'тов и принятию решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Возврат сумм осуществляется органами федерально-| го казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

Противоправные действия, связанные с незаконным предъяв-Ёлснисм к возмещению из бюджета налога на добавленную сто-|имость, нередко сопровождаются фальсификацией документов, [обосновывающих правомерность требования налогоплательщика

?

\ (экспортера) к возмещению НДС. В первую очередь речь идет о | документах, подтверждающих заключение сделки, поступление из-|за границы выручки от иностранного контрагента (покупателя); 'пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации. IВ ходе исследования этих документов необходимо проверять:

факт декларирования товаров в режиме экспорта в территори-|альных таможенных органах;

номенклатуру реализуемой налогоплательщиком продукции (стан-|ки, бывшие в употреблении, лом цветных металлов, выполненные

116

117

работы, предоставленные услуги, права на результаты интеллекту­альной деятельности и др.);

происхождение экспортируемого товара (кто его производители);

факт списания денежных средств в уплату товаров (работ, ус­луг) со счета налогоплательщика на счета поставщиков;

фактическое движение денежных средств всех участников сделки по банковским счетам;

реальность существования иностранных покупателей продукции.

Анализ вышеуказанных документов позволит установить пра­вомерность действий экспортера, сотрудников банков и таможен­ных органов, определить круг лиц, участвовавших в совершении преступления. Наряду с этим необходимо изучить документы фирм — участников сделки, особенно тех, которые представляют нулевые балансы или не представляют налоговую отчетность. Зна­чительный интерес представляют бартерные контракты, предусмат­ривающие обменные операции товаров на работы.

В целом документооборот по внешнеэкономическим сделкам условно можно разделить на три основных этапа: участник внеш­неэкономической деятельности (экспортер) — банк; участник внеш­неэкономической деятельности (экспортер) — таможенные органы; банк — таможенные органы,

Экспортер — Банк. Согласно п. 7 ст. 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» к ва­лютным операциям относятся:

а)             операции, связанные с переходом права собственности и иных

прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с

использованием в качестве средства платежа иностранной валюты

и платежных документов в иностранной валюте;

б)            ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и

пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

в)             осуществление международных денежных переводов;

г)             расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Рос­

сийской Федерации.

Банк вправе совершать вышеуказанные операции, включая об­служивание внешнеэкономических сделок его клиентов, при нали­чии лицензии Банка России на проведение валютных операций.

118

В банке, где открыт счет экспортера, на который должна посту­пить от покупателя (иностранного контрагента) выручка за экспор­тируемые товары, должны быть следующие документы80.

1. Досье. Представляет собой подборку документов для контро­ля за поступлением выручки за экспортируемые товары, то есть де­нежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Фе­дерации, переведенных или подлежащих переводу в пользу жепор-тера покупателем в качестве оплаты за экспортируемые по контрак­ту товары. Досье формируется по каждому паспорту сделки и дол­жно содержать: оригинал паспорта сделки (оригиналы переоформ­ленных паспортов сделки); копии контракта (выписки из контрак­та) и изменений и дополнений к нему; копии разрешений на от­срочку платежа, представленных экспортером в банк; копии меж­банковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу эк­спортера денежных средств по контракту; иные документы, запол­няемые банком или поступающие в банк в связи с данным паспор­том сделки; ведомость банковского контроля, распечатанная на бу­мажном носителе, подписанная ответственным лицом банка и за­веренная печатью банка.

Досье закрывается и сдается в архив по истечении 90 календар­ных дней с даты, указанной в строке «Последняя дата» паспорта сделки, но не ранее даты отправки в ГТК РФ всех имеющихся в банке учетных карточек таможенно-банковского контроля по дан­ному паспорту сделки81. Досье подлежит хранению не менее пяти лет после его закрытия.

80 Указывая на то, что в банке должны быть данные документы, мы исходим из требований Банка России, согласно которым уполномоченный банк обязан потребовать от клиента документы, на основании которых осуществляется валютная операция. На клиентах банка в свою очередь лежит обязанность по представлению в банк необходимых документов до осуществления валютных операций, если иное не установлено Банком России. См. и. 1.1. Указания Банка России «Об усилении валютного конт­роля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществле­ния их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воз­действия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законода­тельства» от 12.02.99 г. № 500-У.

к I учетная карточка таможенно-банковекога контроля —- документ валют­ного контроля, содержащий сведения об экспортируемом по контракту товаре и о поступлениях выручки. Более подробно об этом документе см. ниже.

119

2. Паспорт сделки (ПС) — документ валютного контроля, ко­торый содержит необходимые для осуществления валютного конт­роля сведения из контракта (договора, соглашения), предусматри­вающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и (или) валюте Российской Феде­рации. По каждому заключенному экспортером контракту оформ­ляется один ПС в двух экземплярах.

ПС содержит следующие сведения:

Реквизиты ПС: номер ПС; дата регистрации ПС82;

Реквизиты банка: полное наименование банка, от имени ко­

торого подписан ПС; регистрационный номер банка; почтовый ад­

рес; код ОКПО;

Реквизиты экспортера: полное официальное наименование

экспортера, подписавшего ПС, и его юридический адрес; дата го­

сударственной регистрации экспортера как юридического лица; код

ОКПО, присвоенный экспортеру органами государственной стати­

стики; ИНН экспортера; номер банковского счета экспортера83;

Реквизиты иностранного контрагента — покупателя экс­

портируемого товара: наименование покупателя (указывается в

соответствии с контрактом, на основании которого составлен

ПС); наименование и цифровой код страны, в которой, исходя

из реквизитов контракта и по сведениям экспортера, покупатель

зарегистрирован в качестве предпринимателя; юридический ад­

рес экспортера;

Реквизиты и условия контракта, на основании которого со­

ставлен ПС: номер контракта; дата подписания контракта84; об-

82 В случае переоформления ПС на основании дополнений к контракту или в иных случаях дата регистрации первоначального ПС переносится в переоформленный ПС.

" Если контрактом предусмотрено осуществление расчетов в несколь­ких валютах, то. указывается номер счета в валюте, в которой предполага­ется производить наибольший объем операций. При этом отдельно указы­ваются номера остальных счетов экспортера, через которые предполагает­ся производить расчеты по контракту.

84 В случае переоформления ПС в связи с внесением изменений и до­полнений в контракт после номера основного контракта через запятую указываются номер и дата изменений, на основании которых производит­ся переоформление ПС.

120

щая сумма сделки в соответствии с условиями контракта1"; наи­менование и цифровой код валюты, в которой определена сумма контракта*6; дата поступления последнего платежа за экспортиру­емый по данному контракту товар; дата завершения таможенного оформления на территории Российской Федерации в отношении последней партии экспортируемого по данному контракту това­ра87; код применяемой формы расчетов в соответствии с условия­ми контракта; код расчетного срока поступления валютной вы­ручки от экспорта товаров1"*; наличие в контракте обязательства об уплате иностранным контрагентом штрафных санкций за не­соблюдение сроков оплаты за экспортируемые товары; код стра­ны грузополучателя указывается в том случае, если согласно ус­ловиям контракта поставка экспортируемых товаров осуществля­ется в страну, отличную от страны государственной регистрации иностранного контрагента; в случаях, когда согласно контракту срок поступления валютной выручки превышает 90 календарных дней, указывается номер разрешения на отсрочку платежа, дата его выдачи, дата окончания срока действия разрешения, наимено­вание органа, выдавшего разрешение и сумма отсроченного пла­тежа; подписи уполномоченных лиц: от имени экспортера —лицо, имеющее право первой подписи по счету экспортера в банке, от имени банка — одно из ответственных лиц банка (с указанием

85            В случае, если стоимость экспортируемых товаров определена в

нескольких валютах, производится ее пересчет в преобладающую валю­ту с использованием курсов иностранных валют к рублю Российской Фе­дерации, установленных Банком России на дату подписания ПС экспор-■, тером.

86            Если по условиям контракта стоимость экспортируемых товаров

I определена в нескольких валютах, указываются наименование и цифро-

1 вой код валюты, в которой контрактом оценивается преобладающий объем

топераций.

87            Даты завершения таможенного оформления товаров и поступления

^последнего платежа в счет их оплаты рассчитываются экспортером само-

жстоятельно исходя из условий контракта.

I 8|1 Срок поступления выручки от экспорта товаров рассчитывается экс-Iпортером самостоятельно, в том числе исходя из времени пробега банков-|ских документов и условий платежа по контракту. Указанный срок исчисля-|ется от даты вывоза товаров с таможенной территории Российской Федера-|ции.

121

должности, фамилии и инициалов)119, оттиски печатей банка и экспортера.

После соответствующего оформления первый экземпляр ПС возвращается экспортеру, а второй — служит основанием для фор­мирования банком досье, в которое он помещается наряду с други­ми документами, поступающими в банк в связи с операциями, про­водимыми в рамках контракта.

В случае зачисления выручки на счет экспортера, открытый на основании соответствующего разрешения Банка России в иност­ранном банке, ПС представляется для подписания в территориаль­ное учреждение Банка России по месту государственной регистра­ции экспортера. Территориальное учреждение Банка России осу­ществляет контроль за операциями по данному ПС в порядке, уста­навливаемом Банком России.

Банк вправе отказать подписать ПС в следующих случаях: не­соответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, ука­занным в ПС; несоответствие предусмотренных контрактом валют­ных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации; оформление ПС с нарушением уста­новленных требований; отсутствие в контракте условий, предус­матривающих поступление выручки на счет экспортера в банке; представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык; непредставле­ние экспортером в банк копии разрешения на отсрочку платежа.

3. Оригинал и копия контракта, на основании которого был составлен ПС. Банк обязан сверить копию представленного кли­ентом договора с его оригиналом и на копии проставить отметку, содержащую подпись ответственного лица, печать банка и дату проставления отметки. Указанная отметка является подтверждени­ем соответствия копии договора его оригиналу.

84 Ответственное лицо банка — работник банка, имеющий право про­ставлять отметки на документах, свидетельствующие о надлежащем офор­млении клиентами данных документов или об их учете в качестве основа­ний для осуществления клиентами валютных операций. Назначение от­ветственных лиц оформляется приказом по банку, в котором должны быть определены полномочия этих лиц и ответственность за выполнение ими своих функций.

122

Если по объему полный текст договора занимает более пяти лис­тов, экспортер с согласия банка может вместо копии всего договора представить выписки из него, содержащие сведения, необходимые для контроля за правильностью составления ПС. С момента подпи­сания ПС банк принимает договор на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки. Первый экземпляр договора возвращается экспортеру.

4. Сведения о договоре — документ, оформляемый экспортером на основании договора (контракта) и подлежащий представлению в банк до осуществления валютной операции (зачисления иност­ранной валюты на валютный счет).

Сведения о договоре включают следующие данные: номер и дата составления документа; сведения о клиенте: наименование, место­нахождение, дата государственной регистрации клиента, код ОКПО, ИНН, номер текущего валютного счета; наименование, код страны регистрации (местонахождения) иностранного контрагента; код валюты цены договора; общая сумма договора; вид и срок догово­ра: экспорт товаров; экспорт работ, услуг, результатов интеллекту­альной деятельности; наличие в договоре обязательств об уплате иностранным контрагентом штрафных санкций; предусмотренная договором сумма авансовых платежей; код страны регистрации по­лучателя по договору; сведения о разрешении на осуществление ва­лютной операции: номер, дата выдачи и наименование выдавшего органа; подписи уполномоченных лиц: от имени клиента — лицо, имеющее право первой подписи по счету клиента в банке; от имени банка — одно из ответственных лиц банка; оттиски печатей банка и клиента.

В обязанность банка входит сверка договора (копии договора, содержащей отметку банка) с представленными клиентом сведе­ниями о договоре. После чего сведения о договоре подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка, исполь­зуемой для целей валютного контроля. Эта отметка является под­тверждением надлежащего оформления сведений о договоре и со­ответствия содержащейся в них информации договору.

В случае изменения условий договора и иной информации, содержащейся в сведениях о договоре, клиент обязан оформить но­вый экземпляр этого документа с учетом произведенных изменений.

123

Новый экземпляр сведений о договоре, оригинал и копия договора (контракта), содержащие изменения, должны быть представлены в банк.

На основании сведений о договоре банк формирует и ведет в электронном виде базу данных сведений о договорах. Причем все изменения условий договора и иной информации, о которых гово­рилось выше, должны включаться в базу данных сведений о дого­ворах. В эту же базу банк обязан вносить информацию о допущен­ных клиентом нарушениях валютного законодательства: дату вы­явления нарушения; наименование; номер и дату нормативного правового акта, требования которого нарушены клиентом, включая нормативные акты Банка России; номер статьи (пункта или под­пункта) нормативного правового акта, требования которого нару­шены клиентом.

Если условиями контракта предусматривается предоставле­

ние покупателю отсрочки платежа на срок, превышающий 90 ка­

лендарных дней, экспортер представляет в банк копию соответ­

ствующего разрешения, полученного в установленном порядке.

В случае внесения сторонами в контракт изменений и (или)

дополнений, затрагивающих сведения, указанные в ПС, экспортер

представляет в банк, подписавший ПС: оригиналы и копии изме­

нений и дополнений к контракту; копии разрешений на отсрочку

платежа; переоформленный ПС с учетом внесенных в контракт

изменений90.

Ведомость банковского контроля — документ валютного

контроля, оформляемый банком в течение пяти календарных дней

с даты подписания ПС и содержащий в электронном виде следую­

щие сведения:

номер ПС;

идентификационные сведения об экспортере и контракте, кото­

рые вносятся в ведомость на основании данных, содержащихся в ПС;

сведения об операциях по контракту:

90 Подтверждением соответствия копий документов, представляемых экспортером банку, их оригиналам является подпись лица, имеющего пра­во первой подписи но счету экспортера и оттиск круглой печати экспорте­ра, образец которою имеется в банке.

124

сведения о движении товаров: номер учетной карточки та-

моженно-банковского контроля и дата се поступления в банк; но­

мер грузовой таможенной декларации; дата вывоза товаров; дата

представления ксерокопии грузовой таможенной декларации экс­

портером; фактурная стоимость товаров; контрольная дата поступ­

ления выручки (по контракту и в сроки, установленные для теку­

щих валютных платежей),

сведения о платежах: коды вида и валюты платежа; дата и

сумма платежа,

сводные данные по контракту (по ПС в целом и за каждый

отчетный месяц): фактурная стоимость отгруженных товаров, а так­

же товаров, по которым срок поступления выручки в соответствии

с условиями контракта истекает в отчетном месяце и в последую­

щие периоды; платежи, поступившие на счет экспортера после от­

грузки товаров, авансовые платежи, иные поступления; платежи,

переведенные в пользу иностранного контрагента в виде возврата

платежей, иных переводов.

Вышеуказанные сведения вносятся в ведомость на основании данных контракта, ПС, учетной карточки таможенно-банковского контроля (поступившей от ГТК РФ), ксерокопии грузовой таможен­ной декларации, а также информации банка и экспортера о произ­веденных по контракту платежах. При этом сведения о поступле­нии денежных средств по контракту отражаются в ведомости в пер­вый рабочий день, следующий за днем получения от экспортера информации о реквизитах ПС (номер и дата), по которому посту­пили денежные средства. Данные сведения представляются экспор­тером в срок не позднее семи календарных дней, следующих за да­той зачисления денежных средств на его рублевый и (или) транзит­ный валютный счет.

Из ведомости банковского контроля информация о поступле­нии выручки переносится в учетную карточку таможенно-банков­ского контроля, подлежащую отправке в ГТК РФ.

По окончании всех операций и расчетов по контракту ведомость банковского контроля на бумажном носителе, подписанная ответствен­ным лицом банка и заверенная печатью банка, помещается в досье.

В случаях, когда выручка ошибочно поступает в банк, не офор­млявший ПС по данному контракту, экспортер в течение семи

125

календарных дней с даты поступления средств обязан дать банку поручение на перевод поступивших средств в полном объеме на свой счет в банке, оформившем ПС по данному контракту. К пору­чению на перевод экспортер прикладывает ксерокопию ПС, подпи­санную ответственным лицом банка и заверенную печатью банка. Эта ксерокопия вместе с поручением на перевод служит для банка основанием для осуществления указанного перевода. При непред­ставлении данного поручения в указанные сроки поступившие сред­ства в иностранной валюте подлежат обязательной продаже и за­числению на счета экспортера в установленном порядке.

В целях пресечения нарушений валютного законодательства, совершаемых резидентами Российской Федерации при осущест­влении внешнеторговой деятельности, п усиления контроля за ва­лютными операциями клиентов со стороны банков последние обя­заны представлять в Банк России в -электронном виде информацию о договорах и выявленных нарушениях валютного законодатель­ства, допущенных клиентами. Банки обязаны представлять следу­ющую информацию.

/. О валютных операциях, проводимых клиентами на основа­нии договоров, имеющих любой из следующих признаков:

а)             в договоре (контракте) не предусмотрена уплата контраген­

тами-нерезидентами штрафных санкций за несоблюдение сроков

платежей либо поставок товаров И не предусмотрено обеспечение

ими исполнения своих обязательств;

б)            в договоре (контракте) предусмотрен экспорт клиентом това­

ров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в

пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на тер­

риториях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или)

не предусматривающих раскрытие и предоставление информации

при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)1";

в)             ъ договоре (контракте) предусмотрен авансовый платеж в

пользу нерезидента, превышающий 30 % от цены импортируемою

товара (услуги, работы, результата интеллектуальной деятельнос-

ти) либо превышающий сумму, эквивалентную 100 тысячам долла­ров США;

г)             по договору (контракту) нерезидентом полностью «е испол­

нены обязательства и осуществлен возврат ранее произведенной

резидентом предоплаты (аванса);

д)             получателем товаров (работ, услуг, результатов интеллекту­

альной Деятельности) являются нерезиденты, не являющиеся сто­

роной по договору (контракту), предусматривающему экспорт ре­

зидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной дея­

тельности);

е)             договоры (контракты) заключены от имени резидента — юри­

дического лица, период деятельности которого с момента его госу­

дарственной регистрации не превышает трех месяцев.

Перечень сведений по валютной операции, направляемых кре­дитной организацией в Банк России, включает в себя: полное наиме­нование клиента; вид признака валютной операции; реквизиты до­говора (контракта) или иного документа, являющегося основанием для проведения валютной операции; наименование и сумма ино­странной валюты, на которую осуществлена операция; страна реги­страции (местонахождения) иностранного контрагента по сделке.

Данные сведения представляются банком один раз по каждому договору вне зависимости оттого, сколько валютных операций будет осуществляться (осуществлялось) на основании этого договора.

2. О выявленных нарушениях валютного законодательства, включая непредставление (несвоевременное представление) клиен­том сведений о договоре и других необходимых документов.

В обязанность банка (филиала банка) входит представление \ данной информации в территориальное учреждение, осуществля-Шщее надзор за банком (филиалом банка)92. После чего информа­ция, полученная территориальным учреждением, направляется в \ Главный центр информатизации Банка России.

В случае нарушения банком федеральных законов, норматив­ных актов и предписаний Банка России в сфере валютного регули-Iрования и валютного контроля к банку может быть применена мера

1)1 Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный на­логовый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставле­ние информации при проведении финансовых операций (оффшорные ■юны), ем. в приложении.

92 Под территориальным учреждением понимается Главное управле­ние (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации ^Управление (Отдел) валютного регулирования и валютного контроля).

126

127

воздействия в виде ограничения проведения операции купли-про­дажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах. Меры воздействия вводятся предписанием Банка России. В случае неодно­кратного применения к банку таких мер Банк России вправе ото­звать у банка лицензию на осуществление банковских операций.

Применение к банку такой меры, как ограничение проведения операции купли-продажи иностранной валюты является основанием для перевода паспортов сделок клиентов в другие банки в порядке, установленном Банком России.

Экспортер — Таможенные органы. Основным документом, используемым при декларировании товаров, является грузовая та­моженная декларация (ГТД), порядок приема и регистрации кото­рой регламентируется Временными правилами приема, регистра­ции и хранения таможенных деклараций, утвержденными Прика­зом ГТК РФ от 28.11.94 г. № 624 (с изменениями, внесенными При­казом ГТК РФ от 04.04.96 г. № 206).

Прием ГТД должен осуществляться должностным лицом отде­ла таможенного оформления и контроля, специально уполномочен­ным письменным решением начальника таможни. Причем данное должностное лицо не может выполнять функции, связанные с про­изводством таможенного оформления и проведением таможенного контроля. Принятие ГТД иными должностными лицами или в иных местах не допускается.

Наряду с ГТД в таможенный орган представляются следующие документы: документы, удостоверяющие полномочия декларанта на подачу ГТД от собственного имение транспортные документы, под­тверждающие факт перемещения товаров; ксерокопии паспорта сделки; документы, сведения о которых заявлены в графе 44 ГТД «Дополнительная информация / представленные документы»93;

93 В графе 44 ГТД указываются сведения о представленных докумен­тах, необходимых для таможенных целей. Эти сведения могут быть за­прошены таможенным органом только в определенных случаях (с целью проверки информации, содержащейся в таможенной декларации, и для иных таможенных целей), поэтому обязанность декларанта представить дополнительные сведения возникает в связи с требованием таможенного органа об их представлении.

128

документы, подтверждающие уплату таможенных платежей; элек­тронная копия ГТД на магнитном носителе; декларация таможен­ной стоимости и документ контроля за доставкой товаров (в случа­ях, предусмотренных нормативными актами ГТК РФ). Перечислен­ные документы декларант вносит в специальную опись, составлен­ную в двух экземплярах. После того как ГТД будет принята и заре­гистрирована в Журнале регистрации грузовых таможенных дек­лараций, один экземпляр описи, снабженный оттиском штампа «Декларация принята» и регистрационным номером, возвращает­ся декларанту.

В случае внесения сторонами в контракт изменений и дополне­ний, затрагивающих указанные в ПС сведения, в отдел таможенно­го оформления должна быть представлена заверенная экспортером ксерокопия переоформленного ПС. Соответствие ксерокопии ПС его оригиналу должно подтверждаться подписью лица, имеющего право первой подписи по счету экспортера, и оттиском круглой печати экспортера.

На отдел таможенного оформления возложена обязанность про­верки соответствия сведений, содержащихся в представленной экс­портером ксерокопии ПС, сведениям, заявленным в ГТД, условиям контракта и информации из других имеющихся в распоряжении таможенных органов документов, а также проверки соответствия оттиска печати банка на ксерокопии ПС образцу оттиска печати, содержащегося в карточке образцов оттисков печатей банка, исполь­зуемых для целей валютного контроля.

При наличии расхождений между указанными документами, а также при непредставлении ксерокопии ПС экспортируемые това­ры выпуску не подлежат.

В случае обнаружения на этапах таможенного оформления и контроля ошибок, носящих технический характер (опечатки, грам­матические и лексические ошибки и т.п.), должностное лицо тамо­женного органа их обнаружившее, составляет сопроводительную записку с перечислением выявленных ошибок. На основании этой записки декларант имеет право в присутствии должностного лица таможенного органа исправить эти ошибки, заверив их своей под­писью и печатью.

129

При^отсутствии расхождений в данных документах и при вы­полнении всех иных требований таможенного законодательства Российской Федерации ксерокопия ПС заверяется подписью долж­ностного лица таможенного органа и его личной номерной печа­тью. Заверенная ксерокопия ПС остается в делах таможни.

После завершения таможенного оформления товаров экспорте­ру возвращается ксерокопия с третьего листа ГТД, удостоверен­ная оригинальным оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа.

Заверенная ксерокопия ГТД представляется экспортером в банк в течение 15 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров (графа «Д» ГТД). Затем она помещается в досье и использу­ется банком для оформления ведомости банковского контроля.

При невозможности представления в банк ксерокопии ГТД, за­веренной таможенным органом, допускается представление в банк ксерокопии ГТД, заверенной экспортером, вместе с оригинальным экземпляром ГТД. В этом случае банк после проверки соответствия сведений в этих документах оригинал ГТД возвращает экспортеру, а ксерокопию помещает в досье.

Территориальное учреждение Банка России по месту государ­ственной регистрации экспортера вправе продлить срок представ­ления ксерокопии ГТД до 30 календарных дней либо на больший срок по согласованию с ГТК РФ на основании письменного заявле­ния экспортера с указанием причин невозможности своевременно­го представления указанного документа.

Банк — Таможенные органы. Банк в течение 10 календарных дней после подписания ПС направляет электронную копию ПС в ГТК РФ. Последний на основании данных ГТД оформляет учетную карточку таможенно-банковского контроля (УК) — документ ва­лютного контроля, который содержит необходимые для осуществле­ния валютного контроля сведения из ГТД об экспортируемом по кон­тракту товаре, а также сведения о поступлениях выручки. В течение 30 календарных дней, следующих за датой принятия решения о вы­пуске товаров (графа «Д» ГТД), ГТК РФ направляет УК в банк44.

94 Обмен документами валютного контроля между банками и ГТК РФ осуществляется в электронном виде по телекоммуникационной сети в по­рядке, устанавливаемом ГТК РФ.

Банк осуществляет идентификацию сумм выручки, полученных за указанную в УК партию товаров, и в электронном виде возвра­щает УК в ГТК РФ. Одновременно с УК в ГТК РФ передаются сведения о платежах, произведенных по контрактам, содержащие­ся в ведомостях банковского контроля.

Если по истечении 45 календарных дней с даты принятия реше­ния о выпуске соответствующей партии товаров УК не поступила в банк, он вправе оформить ее самостоятельно. В этом случае оформ­ление УК осуществляется на основании ксерокопии ГТД, представ­ленной экспортером.

Если банк, направивший в ГТК РФ самостоятельно оформлен­ную УК тем не менее получит УК из ГТК РФ, он обязан произвести сверку сведений, содержащихся в обоих вариантах УК. При отсут­ствии расхождений УК, поступившая из ГТК РФ, распечатывается и помещается в досье.

При наличии расхождений банк обязан проинформировать ГТК РФ о необходимости удаления варианта УК, содержащего ошибку. В этом случае банк должен направить в ГТК РФ вариант УК, соот­ветствующий содержащимся в ГТД сведениям. Кроме того, банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении из­вещает ГТК РФ о факте обнаружения ошибки с приложением бу­мажных копий обоих вариантов УК (полученного от ГТК РФ и са­мостоятельно оформленного банком) и ксерокопии соответствую­щей ГТД. Указанные документы заверяются подписью ответствен­ного лица банка и печатью банка.

При поступлении в пользу экспортера сумм выручки банк обя­зан повторно направить УК в ГТК РФ в течение 15 календарных дней, следующих за датой получения от экспортера информации о реквизитах ПС, по которому поступили денежные средства, виде полученного платежа и распределении суммы полученной выручки.

С целью проверки полноты учета документов валютного конт-| роля  и правильности их ведения в первую очередь необходимо убедиться в наличии в банке всех документов, имеющих отноше­ние к интересующей внешнеторговой сделке. Следует отметить,

130

131

что согласно п. 5Л0ШструкцииБанкаРоссиииГТКРФ№86-И95банк обязан обеспечить регистрацию и учет всех входящих и исходящих документов в соответствии с внутренними правилами делопроиз­водства. Поэтому наряду с исследованием всех вышеперечислен­ных документов следует ознакомиться с соответствующим внутри­банковским документом, определяющим порядок регистрации и учета входящих и исходящих документов, разработанным и утвер­жденным банком согласно требованиям Инструкции № 86-И.

При проверке правильности ведения досье необходимо устано­вить наличие в нем соответствующих документов. Однако часть этих документов может отсутствовать по объективным для банка причинам, например, копии ГТД и УК — при отсутствии отгрузок товара, копии межбанковских сообщений — при отсутствии пере­водов по контракту.

Для проверки соблюдения уполномоченным банком требований Инструкции № 86-И по помещению документов в досье необходи­мо сопоставить хранящиеся в нем документы с информацией о про­изведенных отгрузках и платежах, имеющейся в соответствующей ведомости банковского контроля.

Проверка оформления ПС производится на основании докумен­тов, помещенных в досье, путем сопоставления содержащихся в ПС сведений с условиями соответствующего контракта (дополне­ний к нему).

При этом следует иметь в виду, что договор в письменной фор­ме может быть заключен путем составления одного документа, под­писанного сторонами, а также путем обмена документами посред­ством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электрон­ной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что до­кумент исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

При изучении содержания условий контракта необходимо убе­диться в их соответствии требованиям законодательных и иных

95 О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров: Инструкция Банка России и ГТК РФ от 13.10.99 г. № 86-И и № 01-23/26541 (соответственно) с изменениями, внесенными Положением Банка России от 22.12.99 г. № 101-П и Письмом ГТК РФ от 22.12.99 г. № 01-23/32005.

нормативных актов Российской Федерации по валютному регули­рованию и валютному контролю. В частности, необходимо обра­тить внимание: на условия расчетов за экспортируемые товары; наличие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки за экспортируемые товары на банковский счет экспортера в банке, подписавшем ПС по данному контракту; наличие (отсут­ствие) в контракте условий, предусматривающих проведение ва­лютных операций, связанных с движением капитала. При наличии таких условий необходимо проверить, имеется ли в документах до­сье копия соответствующего разрешения (если проведение опера­ции требует его получения).

В ходе исследования ПС необходимо обратить внимание:

1)             на правильность заполнения реквизитов ПС, не отражающих

условия внешнеторговых контрактов, в частности:

правильность формирования номера ПС;

соответствие даты, указанной под номером ПС, дате регистра­ции ПС (в соответствии с п. 5.10 Инструкции № 86-И). При этом следует иметь в виду, что в случае переоформления ПС по контрак­ту на оснований дополнительных соглашений к нему новый ПС регистрируется под новой датой, но дата, указываемая под строкой ПС «Паспорт сделки №», остается прежней;

правильность отражения реквизитов разрешения на проведение операций, связанных с движением капитала (при наличии такового);

отражение сведений в графе «Особые отметки банка» ПС (при­ложение 1 Инструкции № 86-И);

2)             соблюдение банком требований п. 5.1 Инструкции № 86-И

по формированию электронных копий ПС в течение пяти кален­

дарных дней, следующих за датой подписания ПС, и на их основа­

нии ведомостей банковского контроля.

Для этого следует сопоставить информацию об оформленных ПС в электронной базе данных (основное внимание следует уде­лять наиболее поздним записям) и ПС, содержащихся в досье;

3)             наличие соответствующих полномочий сотрудников банка,

подписавших ПС. Для этого используются списки ответственных

лиц банка.

Кроме того, следует убедиться в регистрации печати, использу­емой банком для целей заверения ПС и иных документов валютно-; го контроля, в Банке России в установленном порядке.

132

133

Проверка реквизитов ГТД, используемых для целей валютного контроля.

К числу нарушений, допускаемых при декларировании това­ров, относится не только искажение вносимых в декларацию сведе­ний о товарах, но и фальсификация документов, представляемых к таможенному оформлению. Этому нередко способствуют работни­ки таможенных органов, которые принимают к таможенному офор­млению ненадлежащие документы либо осуществляют таможенное оформление товаров при отсутствии необходимых документов. Учитывая данное обстоятельство, при проверке следует обращать внимание на следующее:

выполнены ли декларантом требования к форме декларирова­ния, заполнению ГТД, представлению необходимых документов, срокам подачи декларации;

надлежащему ли таможенному органу декларированы товары, выполнены ли и требования Временных правил приема, регистра­ции и хранения ГТД9'1;

представлялась ли таможенному органу в установленном по­рядке необходимая отчетность о перемещаемых товарах, находя­щихся под таможенным контролем;

представлены ли при подаче таможенной декларации докумен­ты, удостоверяющие полномочия декларанта на подачу ГТД от соб­ственного имени, транспортные документы, подтверждающие факт перемещения товаров, декларации таможенной стоимости, ксеро­копии паспорта сделки;

не допускались ли нарушения при изменении и дополнении таможенной декларации.

Проверка соблюдения требований об отражении в документах валютного контроля информации о представлении экспортером ксе­рокопии ГТД {в соответствии с требованиями п.п. 4.6 и 4.8 Инструк­ции № 86-И). В ходе данной проверки необходимо установить:

в полном ли объеме банк фиксировал информацию о произве­денных по контракту поставках товаров путем сопоставления евс-

6 Временные правила приема, регистрации и хранения таможенных деклараций: Утв. Приказом ГТК РФ от 28.11.94 г. № 624(с изменениями внесенными Приказом ГТК РФ от 04.04.96 г. № 203).

134

дений из ксерокопий ГТД, хранящихся в проверяемом досье, с дан­ными из раздела 2.1 ведомости банковского контроля;

полностью ли учтена в УК информация о сроках представле­ния ксерокопий ГТД экспортером. С этой целью следует проверить наличие соответствующих записей в строке «Дата представления ксерокопии ГТД экспортером» в каждой УК, по которой в проверя­емом досье имеется ксерокопия ГТД.

Проверка соблюдения банком требований о самостоятельном формировании УК на основании представленных экспортерами ксерокопий ГТД (п.п. 4.7 и 4.8 Инструкции №86-И). Следует прове­рить наличие в проверяемом досье и электронной базе данных УК по ГТД, с даты завершения оформления которых (графа Д) прошло более 45 дней.

Проверка полноты и своевременности учета платежей по кон­тракту в документах валютного контроля предполагает выясне­ние вопросов о соблюдении банком требований п. 5.3 Инструкции №86-И, предусматривающего информирование экспортера о поступ­лении на его счет денежных средств от нерезидента не позднее сле­дующего рабочего дня после зачисления средств на счет, а также о полноте и своевременности отражения банком информации о про­изведенных платежах в ведомости банковского контроля.

С этой целью необходимо сопоставить сведения о дате поступ­ления средств, указанной в межбанковских документах (выписках из банковских счетов), и дате направления экспортеру данной ин­формации.

Информация о произведенных платежах, указанная в ведомос­ти, сопоставляется с данными документов, находящихся в досье, межбанковскими документами, подтверждающими поступление средств по контракту, и лицевым счетом экспортера. При этом осо­бое внимание следует обратить на последние записи о поступлении выручки в ведомости и последние представленные экспортером документы, подтверждающие поступление выручки по ПС в соот­ветствии с п. 5.4 Инструкции №86-И.

В случае, если в ведомости имеется информация о переводе в пользу нерезидента денежных средств, необходимо проверить на­личие в досье документов, подтверждающих обоснованность осу­ществления данных переводов. К таким документам относятся:

135

заявления на перевод (возврат) ранее полученной выручки; акты приемки (рекламационные акты), подтверждающие несоответствие количества товара условиям контракта; копии транспортных доку­ментов (при нарушении сроков поставки товаров); заключения рос­сийской или иностранной торгово-промышленной палаты; заклю­чения независимых экспертных организаций о результатах осмот­ра и испытания товаров; иные документы, подтверждающие пре­дусмотренные п. 2.2 Инструкции № 86-И причины нарушения экс­портером своих контрактных обязательств и др.

При проведении проверки полноты и своевременности учета сумм экспортной выручки в УК особое внимание следует уделять правильности отражения в УК сумм выручки по сделкам, предус­матривающим расчеты в рублях.

Учитывая, что действующее законодательство допускает пере­дачу иностранной стороной своих обязательств по оплате экспор­тированных товаров, выраженных в валюте Российской Федера­ции, третьему лицу-резиденту, денежные средства в рублях могут поступить по ПС в пользу экспортера от резидента.

В соответствии с требованием п.п. 1.2 и 5.6 Инструкции № 86-И денежные средства, поступающие по контракту от резидентов, не могут учитываться в графе «Сумма выручки» УК. При этом инфор­мация об оплате экспортируемых товаров резидентом может быть отражена банком в графе «Особые отметки» УК.

Проверка соблюдения банком сроков направления документов валютного контроля и отчетности в ГТК РФ и Банк России. При проведении проверки необходимо обращать внимание на своевре­менность направления уполномоченным банком в ГТК РФ в элект­ронной форме:

ПС—в 10-дневный срок с даты их подписания (п. 6.2 Инст­рукции № 86-И);

УК — в соответствии с установленным контрольным сроком.