4.2. При расчетах платежными поручениями могут быть совершены противоправные действия

Платежные поручения (банковские переводы) являются од­ной из самых распространенных форм расчетов. Это объясняется их

101

Схема 6

универсальностью: платежные поручения могут Использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осу­ществления периодических платежей; перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказан­ные услуги; в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в целях возврата, размещения кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям фи­зических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без от­крытия счета), а также в других целях, предусмотренных законо­дательством или договором. Платежные поручения принимаются банком от клиентов независимо от наличия денежных средств на счете плательщика74.

Исполнение платежного поручения плательщика состоит в том, что принявший его банк обязан перечислить указанную в поруче­нии сумму банку, в котором открыт счет получателя. При этом на экземпляре поручения, который возвращается клиенту, помимо даты, штампа банка и подписи операционного работника проставляется отметка «Принято банком».

Пооперационный порядок расчетов с использованием платеж­ных поручений представлен на схеме 6.

Операция I — плательщик денежных средств (покупатель, за­казчик) представляет обслуживающему его банку платежное пору­чение в пяти экземплярах; один экземпляр с отметкой банка об ис­полнении возвращается плательщику.

Операция 2 — банк плательщика на основании первого экземп­ляра поручения списывает с расчетного (текущего) счета клиента денежные средства.

Получатель

Плательщик

10

10

БАНК

БАНК

Расчетный

(текущий) счет

плательщика

Расчетный

(текущий) счет

плательщика

РКЦ

РКЦ

Корсчет банка получателя

Корсчет банка плательщика

Операция 3 — банк плательщика отправляет в РКЦ по месту открытия своего корсчета соответствующим образом оформленные три экземпляра платежного поручения

75

74 В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на сче­те плательщика, а также, если договором банковского счета не определе­ны условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете де­нежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по счету «Расчетные документы, не Оплаченные в срок». Оплата этих расчетных документов осуществляемся по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством, при этом допускается частичная опла­ти платежных поручений из Картотеки по счету «Расчетные документы, не оплаченные в йрок>».    ;  : ;    '    -

75 Количество экземпляров платежного поручения, представляемых в РКЦ банком, зависит от вида платежа, указанного в платежном поруче­нии: почтой, телеграфом, электронный расчет. При почтовых платежах в РКЦ представляется три экземпляра поручения, при телеграфных — один экземпляр, который остается в документах дня РКЦ, обслуживающего банк плательщика, при электронных — два экземпляра электронных платеж­ных документов. В последнем случае электронные платежные документы, записанные на магнитном носителе (дискете), передаются в РКЦ курье­ром или спецсвязью, либо но телекоммуникационным каналам с исноль? зованием электронной цифровой подписи, не требующей подтверждения на бумажном носителе.

102

103

Операция 4 — на основании полученного платежного пору чения РКЦ списывает с корсчета банка плательщика денежные средства.

Операция 5 — РКЦ направляет банку плательщика выписку из корреспондентского счета, подтверждающую списание денежных средств с его корсчета.

Операция 6 — РКЦ банка плательщика направляет два экземп­ляра платежного поручения в РКЦ банка получателя.

Операция 7 — РКЦ банка получателя зачисляет денежные сред­ства на корсчет банка получателя.

Операция 8 — РКЦ направляет банку получателя два экземпля­ра платежного поручения и выписку из корреспондентского счета, подтверждающую зачисление денежных средств на его корсчет.

Операция 9 — банк получателя на основании полученных от РКЦ документов зачисляет средства на расчетный (текущий) счет получателя.

Операция 10— банк получателя направляет своему клиенту выписку с его расчетного (текущего) счета, подтверждающую за­числение денежных средств, с приложением одного экземпляра платежного поручения.

В свою очередь банк плательщика направляет своему клиенту выписку с его расчетного (текущего) счета, подтверждающую спи­сание денежных средств.

Относительная простота документооборота создает предпосылки для использования платежных поручений с целью сокрытия хище­ния денежных средств. Речь идет о материальном подлоге, когда в экземпляр платежного поручения, остающийся в делах организа­ции-плательщика, вносят изменения даты, суммы хозяйственной операции либо изготовляют целиком подложный документ. В пер­вом случае имеет место повторное использование архивного экзем­пляра платежного поручения, который снабжен всеми необходимы­ми реквизитами банка, подтверждающими перечисление средств. Во втором — работники бухгалтерии изготовляют и принимают к учету целиком подложный экземпляр платежного поручения, на основании которого делают соответствующие записи в учетных регистрах. Подобного рода подлоги выявляются с помощью раз­личных методов документальной проверки.

104

Анализ платежного поручения следует начинать с его внешнего осмотра. В процессе формальной проверки выясняется соблюде­ние установленной формы документа (использование бланка над­лежащей формы, наличие в нем необходимых реквизитов), подлин­ность документа и его реквизитов (наличие подчисток, следов трав­ления, приписок и иных изменений цифровых и прочих записей; сомнительных оттисков штампов банка; подписей неуполномочен­ных лиц).

Методом встречной проверки сопоставляется содержание раз­личных экземпляров платежного поручения, которые должны на­ходиться у всех участников расчетов, а методом взаимного контро­ля — сверяется содержание платежного поручения с данными бан­ковской выписки и лицевого счета организации. В результате мо­гут быть выявлены: расхождения в содержании различных экземп­ляров платежного поручения; отсутствие экземпляров соответству­ющего платежного поручения у некоторых участников расчетов; несоответствие содержания платежного поручения данным банков­ской выписки, несоответствие данных лицевого счета организации | данным платежного поручения и банковской выписки.

Эта работа может существенно осложниться, когда организа­ция работает с банком с использованием электронной системы «КЛИЕНТ — БАНК», так как в этих случаях распоряжение о пере-| числении денежных средств со счета клиента производится с помо­щью компьютера и модемной связи. Подлинность платежа подтвер­ждается электронной цифровой подписью76.

В качестве клиента банка может фигурировать организация, I зарегистрированная на подставное лицо по утраченным или под-| ложным документам. Обычно цель создания такой организации и ^открытия расчетного счета заключается в проведении нескольких Цкрупных расчетных операций с безналичными средствами с целью |их хищения или легализации. При этом невозможно провести ^встречную проверку, так как компьютер, с которого производится

76 См.: Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организа-IX, расположенных на территории Российской Федерации: И нстру кция ^Центрального банка России от 18.06.97 г. № 61 (с изменениями, внесен-~   ни Указанием Центрального банка России от 04.12.2000 г. № 861-У).

105

передача информации о проведении операций по расчетному счету, может находиться где угодно — дома, в офисе, в том же банке, где открыт расчетный счет организации. Нередко после проведения соответствующих расчетных операций компьютер физически уничтожается, чтобы не осталось никаких следов.