3.2.1. Расходы на питание работников

Согласно подп.25 ст.270 Налогового кодекса РФ не учитываются для целей налогообложения компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо расходы, связанные с предоставлением питания по льготным ценам или бесплатно (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Исходя из анализа данной нормы, следует, что в случае, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, то затраты на его предоставление работникам учитываются для целей налогообложения. При этом по нашему мнению, данные затраты должны учитываться в составе расходов на оплату труда. Аналогичной точки зрения придерживается действительный государственный советник налоговой службы РФ 3 ранга К.И. Оганян.*(1)

По данному основанию учитываются следующие виды расходов:

- расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях;

- расходы на предоставление питания по льготным ценам;

- расходы на предоставление питания бесплатно.

В зависимости от способа организации питания работников возможны следующие варианты учета затрат на питание.

Первый вариант (когда питание осуществляется собственным подразделением общественного питания).

Применение данного варианта осложнено внутренним несоответствием ст.255 и ст.275.1 Налогового кодекса РФ. Так, если собственное подразделение общественного питания признается обособленным обслуживающим производством и хозяйством (т.е. осуществляет реализацию, как своим работникам, так и сторонним лицам), то налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно. При этом в ст.275.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность отнесения части затрат по содержанию данного обособленного подразделения (например, в доле затрат, приходящейся на бесплатное питание работников) на расходы по оплате труда (ст.255 Налогового кодекса РФ).

В случае, когда подразделение общественного питания не признается обособленным подразделением, указанным в ст.275.1 Налогового кодекса РФ (т.е. когда питание оказывается бесплатно и отсутствуют какие-либо факты реализации), то затраты на бесплатное питание работников могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо учитывать, что расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) учитываются отдельно в составе прочих расходов в силу подп.48 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Второй вариант (когда питание осуществляется иной организацией общественного питания, которой налогоплательщиком предоставлены помещения столовых и др.).

В этом случае возможен учет всех трех видов расходов на питание. Организация может выплачивать работникам компенсацию удорожания стоимости питания и включать ее в расходы на оплату труда. При предоставлении питания по льготным ценам или бесплатно организация оплачивает за работника соответствующую сумму непосредственно предприятию общественного питания и также включает ее в состав расходов на оплату труда. Для этого необходимо иметь соответствующую оговорку в трудовых договорах с работниками.

В этом случае необходимо также помнить, что согласно подп.48 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) дополнительно учитываются в составе прочих расходов.

Третий вариант (работник питается в иных организациях общественного питания).

В данном случае расходы на питание работников учитываются аналогично второму варианту. Отличие состоит в том, что в этом случае предприятие не предоставляет организациям общественного питания никаких помещений.

Вопрос об учете в составе расходов на оплату труда затрат на питание работников был положительно рассмотрен и налоговым ведомством. Так, в письме УМНС РФ по г.Москве от 13.03.2003 г. N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций" при комментировании ст.255 Налогового кодекса РФ разъяснено следующее.

"Расходы организации (банка) на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания, в порядке и размере, определенном решением правления банка, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям ст.252 Налогового кодекса РФ (письмо МНС РФ от 04.01.2003 г. N 02-4-08/811-Е415)".