4.1. Расходы, учитываемые в составе иной группы затрат

Не учитываются в составе расходов на оплату труда, а относятся к прочим или внереализационным расходам следующие затраты, связанные с довыми отношениями в организации.

1. Суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, учитываются в составе прочих расходов (подп.5 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст.169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства (подъемные расходы).

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. До установления данных параметров необходимо руководствоваться Постановление Совмина СССР от 15.07.1981 N 677.

При этом расходы по переезду, по нашему мнению, также должны учитываться в составе прочих расходов в соответствии с подп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

2. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности и другие аналогичные расходы, учитываются в составе прочих расходов (подп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

По данному основанию учитываются:

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством РФ;

- расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

- расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Обеспечение нормальных условий труда является обязанностью работодателя по отношению к работникам в соответствии со ст.163 Трудового кодекса РФ. Вместе с тем затраты на выполнение данной обязанности к расходам на оплату труда не относятся.

3. Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Данные расходы учитываются в составе прочих расходов (подп.8 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). При этом необходимо учитывать позицию налогового ведомства РФ. Так, в п.6 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729) Министерство по налогам и сборам РФ указало, что данные расходы не учитываются для целей налогообложения, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала. Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные и учитывать для целей налогообложения.

4. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ, учитываются в составе прочих расходов (подп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Возмещение указанных расходов работнику является обязанностью работодателя. Согласно ст.188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Вместе с тем для целей налогообложения применяются нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 92.

5. Расходы на командировки учитываются в составе прочих расходов (подп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, является обязанностью организации согласно ст.168 Трудового кодекса РФ. Вместе с тем, данные затраты в расходы на оплату не включаются.

6. Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, осуществляющих работу вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях, учитываются в составе прочих расходов (подп.12.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подп.17 ст.255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся начисления работникам при выполнении работ вахтовым методом за дни нахождения в пути к месту работы и обратно. А вот затраты на доставку работников в этом случае учитываются уже в составе прочих расходов. При этом данные расходы по доставке должны быть предусмотрены коллективными договорами.

7. Расходы на питание в предусмотренных Налоговым кодексом РФ случаях учитываются в составе прочих расходов (подп.13 и подп.42 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ)

По данному основанию учитываются:

- расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

- расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

В составе расходов на оплату труда учитываются другие случаи питания. Согласно подп.4 ст.255 Налогового кодекса РФ учитывается стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания и продуктов, предусмотренных законодательством (молока и лечебно-профилактического питания). В соответствии с подп.25 ст.255 и ст.270 Налогового кодекса РФ учитывается компенсация на питание (предоставление питания по льготным ценам или бесплатно), если она предусмотрена коллективным или трудовым договором.

8. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе учитываются в составе прочих расходов (подп.23 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

В составе расходов на оплату труда учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков (подп.13 ст.255 Налогового кодекса РФ), за время обучения с отрывом от производства (подп.19 ст.255 Налогового кодекса РФ), оплата проезда к месту учебы (подп.25 ст.255 Налогового кодекса РФ). В составе прочих расходов учитываются затраты на оплату учебным учреждениям самого обучения.

9. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях учитываются в составе прочих расходов (подп.32 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

10. Расходы по договорам гражданско-правового характера (в том числе на услуги по ведению бухгалтерского учета), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, учитываются в составе прочих расходов (подп.36 и подп.41 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подп.21 ст.255 Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда учитываются расходы по аналогичным договорам, заключенным с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

11. Расходы на услуги банков по выплате заработной платы, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

На практике организации часто заключают с банками договоры на перечисление сотрудникам заработной платы. За указанные услуги банки взыскивают с организаций дополнительную оплату, которая в расходы на оплату труда не включается. Данная ситуация была рассмотрена, например, в письме Минфина РФ от 02.04.2003 г. N 04-02-05/3/14.

12. Оплата расходов судебному приставу в связи с выдачей заработной платы учитывается в составе внереализационных расходов (подп.10 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

На практике возможен случай, когда в связи с несвоевременной выдачей заработной платы работники организации обращаются в комиссию по трудовым спорам и судебному приставу. Судебный пристав, исполняя свои обязанности по выдаче заработной платы, взыскивает с предприятия определенный процент от выданной суммы за оказанные услуги. Указанные затраты должны учитываться в составе внереализационных расходов. Данной позиции придерживается Минфин РФ (см. письмо Минфина РФ от 07.02.2002 г. N 04-02-06/1/21).