3.2.3. Компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях

Выплата гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, предусмотрена гл.26 Трудового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставленных работникам, учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии с подп.13 ст.255 Налогового кодекса РФ. Однако ст.173-177 Трудового кодекса РФ предусматривает дополнительные виды компенсаций, которые при включении их в коллективный или трудовой договор могут учитываться в соответствии с подп.25 ст.255 Налогового кодекса РФ.

При этом также необходимо учитывать, что согласно ст.177 Трудового кодекса РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).

По данному основанию могут учитываться следующие виды расходов:

- оплата проезда к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно один раз в учебном году работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования (ст.173 Трудового кодекса РФ);

- оплата 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда, за время освобождения от работы при установлении сокращенной рабочей недели на 7 часов работникам, обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов (ст.173 Трудового кодекса РФ);

- оплата проезда к месту нахождения образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда один раз в учебном году работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования (ст.174 Трудового кодекса РФ);

- оплата 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда, за время освобождения от работы при установлении сокращенной рабочей недели на 7 часов работникам, обучающимся по очно-заочной (вечерней) и заочной формам обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, в течение десяти учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов (ст.174 Трудового кодекса РФ);

- оплата 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда, за время освобождения от работы при установлении сокращенной рабочей недели на один рабочий день работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, в период учебного года (ст.176 Трудового кодекса РФ).

Аналогичной позиции придерживается и налоговое ведомство. Так, в письме УМНС РФ по г.Москве от 13.03.2003 г. N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций" при комментировании ст.255 Налогового кодекса РФ разъяснено следующее.

"Расходы по оплате штатным работникам (банка) проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, произведенные в соответствии с требованиями ст.173, 174 ТК РФ, рассматриваются в целях налогообложения прибыли как компенсационные начисления, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при условии их соответствия требованиям ст.177 ТК РФ и ст.255, 252 НК РФ (письмо МНС РФ от 04.01.2003 N 02-4-08/822-А297)".