1. Общие положения

Порядок организации налогового учета зависит от выбранного для целей налогообложения метода признания доходов и расходов.

При установлении в качестве метода признания доходов и расходов метод начисления организация применяет налоговый учет в полном объеме с учетом всех предусмотренных для этого метода особенностей.

При применении кассового метода налоговый учет осуществляется в несколько упрощенном варианте. Вместе с тем, на практике у организаций, применяющих кассовый метод, как правило, не возникают какие-либо особенные случаи, вызывающие необходимость ведения сложного налогового учета.

В обобщенном виде целями налогового учета являются:

- документирование расходов для целей налогообложения;

- определение расходов текущего периода.

Осуществление документирования расходов для целей налогообложения в настоящем издании не рассматривается, поскольку это больше относится к сфере организации бухгалтерского и налогового учета на уровне первичных документов.

Организация налогового учета по определению расходов текущего периода имеет более разветвленный характер и подлежит постоянному применению.

Расходы текущего периода участвуют при исчислении налоговой базы за конкретный отчетный (налоговый) период.

Отнесение расходов к текущему периоду необходимо отграничивать от даты признания расходов для целей налогообложения.

В разделе 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729) разъяснено, что для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядок отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Иными словами, момент признания расходов может уже наступить, но для целей налогообложения указанные расходы еще не признаются текущими. Порядок признания расходов на оплату труда рассмотрен в главе 4 настоящего издания.