Приложение 1

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

1.  Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошно­го, непрерывного и документального учета всех хозяйственных опера­ций.

2.  Объектами бухгалтерского учета являются имущество организа­ций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые орга­низациями в процессе их деятельности.

3.  Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности

организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчет­ности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организа­цией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нор­мами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель­ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспе­чения ее финансовой устойчивости.

228

Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном за­коне

Для целей настоящего Федерального закона используются следую­щие понятия:

руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского уче­та о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опре­деленным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, матери­альных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группиру­ющих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хо­зяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущест­венном и финансовом положении организации и о результатах ее хо­зяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтер­ского учета по установленным формам.

Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтер­ском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете со­стоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтер­ского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, ука­зов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бух­галтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достовер­ной информации об имущественном положении организаций и их дохо­дах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона

1.  Настоящий Федеральный закон распространяется на все органи­зации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2.   Граждане,  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в

229

порядке, установленном налоговым законодательством Российской Фе­дерации.

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета

1.   Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской   Федерации   осуществляется   Правительством  Российской Федерации.

2.  Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их примене­нию;

б)  положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливаю­щие принципы, правила и способы ведения организациями учета хо­зяйственных операций, составления и представления бухгалтерской от­четности;

в)  другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная систе­ма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому уче­ту, издаваемые органами, которым федеральными законами предостав­лено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоре­чить нормативным актам и методическим указаниям Министерства фи­нансов Российской Федерации.

3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Фе­дерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, ре­гулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других осо­бенностей деятельности.

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях

1.  Ответственность за организацию бухгалтерского учета в органи­зациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2.  Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а)  учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

230

в)  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии,  специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) ввести бухгалтерский учет лично.

3.  Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети­ческие и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для офор­мления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типо­вые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов иму­щества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4.  Принятая организацией учетная политика применяется последова­тельно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нор­мативных    актов    органов,    осуществляющих    регулирование    бух­галтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее дея­тельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала фи­нансового года.

Статья 7. Главный бухгалтер

1.  Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

2.   Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной поли­тики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление пол­ной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3.   Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, кон­троль за движением имущества и выполнением обязательств.

231

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

ГЛАВА П. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

И РЕГИСТРАЦИЯ

Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета

1.   Бухгалтерский  учет имущества,  обязательств  и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в руб­лях.

2.  Имущество, являющееся собственностью организации, учитыва­ется обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3.  Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке,  установленном законодательством Российской Федерации.

4.  Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных сче­тах бухгалтерского учета,  включенных в рабочий план счетов  бух­галтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5.  Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подле­жат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6.  В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на произ­водство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат

232

первичными  учетными документами,  на  основании которых ведется бухгалтерский учет.

2.  Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по  форме,   содержащейся  в   альбомах  унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обя­зательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д)  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е)  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо­зяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

3.  Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку­ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с глав­ным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с де­нежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4.  Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непо­средственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных до­кументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгал­терском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

5.  Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не до­пускается.  В  остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, ко­торые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

6.  Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

7.  Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных опера­ций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соот-

233

ветствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокура­туры.

8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только орга­нами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их по­становлений в соответствии с законодательством Российской Федера­ции.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъ­ятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъ­ятия.

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первич­ных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (жур­налах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полу­ченных при использовании вычислительной техники, а также на маг­нитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

2.  Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгал­терского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бух­галтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

3.  При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечи­ваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

4.  Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обяза­ны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответст­венность, установленную законодательством Российской Федерации.

Статья 11. Оценка имущества и обязательств

1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в де­нежном выражении.

234

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляете! путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, -по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных акти­вов производится независимо от результатов хозяйственной деятель­ности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резерви­рования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществля­ющих регулирование бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операци­ям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета ино­странной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

1.  Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентари­зацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и до­кументально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руково­дителем организации, за исключением случаев, когда проведение ин­вентаризации обязательно.

2.  Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имуще­ства;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных си­туаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3.   Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче­ским наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

235

а)  излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма за­числяется на финансовые результаты организации, а у бюджетной ор­ганизации - на увеличение финансирования (фондов);

б)  недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм -на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущест­ва и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

ГЛАВА III. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности

1.  Все организации обязаны составлять на основе данных синтети­ческого и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2.   Бухгалтерская отчетность организаций,  за исключением отчет­ности бюджетных организаций, состоит из:

а)  бухгалтерского баланса;

б)  отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г)  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций опреде­ляется Министерством финансов Российской Федерации.

3.  Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструк­ции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского уче­та, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Мини­стерства финансов Российской Федерации.

4.   Пояснительная   записка   к   годовой   бухгалтерской   отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее фи­нансовом  положении,   сопоставимости  данных  за  отчетный  и  пред­шествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бух­галтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах непримене­ния правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые резуль­таты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В

236

противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рас­сматривается как уклонение от их вьшолнения и признается нарушени­ем законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной "ор­ганизацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководи­телем организации, централизованной бухгалтерии или специализиро­ванной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бух­галтерский учет.

Статья 14. Отчетный год

1.  Отчетным годом для всех организаций является календарный год -с 1 января по 31 декабря включительно.

2.  Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счи­тается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государствеЯ-ной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчет­ность за первый отчетный год.

3.  Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетно­сти

1.  Все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными до­кументами учредителям, участникам организации или собственникам е£ имущества, а также территориальным органам государственной стати­стики по месту их регистрации.  Государственные и мунищшальнЫе унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность орга­нам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользова­телям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации.

2.  Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончания

237

квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть ут­верждена в порядке, установленном учредительными документами орга­низации.

3.  Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установ­ленные им сроки.

4.  День представления организацией бухгалтерской отчетности оп­ределяется по дате ее почтового отправления или дате фактической пе­редачи по принадлежности.

Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчет­ность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации, Государственный фонд занятости насе­ления Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обя­зательного медицинского страхования и территориальные фонды обяза­тельного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квар­тальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опублико­вании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и дру­гих изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее пере­даче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользо­вателям.

Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета

1.  Организации обязаны хранить первичные учетные документы, ре­гистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации го­сударственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2.   Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной об­работки данных (с указанием сроков их использования) должны хра­ниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они ис-

238

пользовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Несет ру­ководитель организации.

ГЛАВА IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Рос­сийской Федерации о бухгалтерском учете

Руководители организаций и другие лица, ответственные за органи­зацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Рос­сийской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчет­ности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привле­каются к административной или уголовной ответственности в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 19. О введении в действие настоящего Федерального закона

Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его офици­ального опубликования.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету, изданные до вступле­ния в силу настоящего Федерального закона, действуют в части, не про­тиворечащей ему.

Президент Российской Федерации

Москва, Кремль 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

Б. Ельник

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 26 декабря 1994 г. № 170

О ПОЛОЖЕНИИ

О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного ре­гулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации в современ-

239

ных условиях развития экономики и унификации ранее внесенных до­полнений и изменений в Положение о бухгалтерском учете и отчет­ности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 20 марта 1992 г. № 10, а также с учетом постановления Прави­тельства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об ос­новных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность под­лежит обязательной ежегодной аудиторской проверке", ПРИКАЗЫВАЮ:

1.  Утвердить Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос­сийской Федерации согласно приложению и ввести и действие с 1 янва­ря 1995 г.

2.  В связи с введением в действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного настоящим при­казом, признать утратившими силу:

приказ Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера­ции";

письмо Минфина России от 4 июня 1993 г. № 68 "О дополнении и изменении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Россий­ской Федерации";

пункт 9 письма Минфина России от 13 декабря 1993 г. № 147 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1994 г.";

пункт 2 приказа Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100 "Об ут­верждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".

Заместитель министра

АЛ. Самусев

ПОЛОЖЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОМ

УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Настоящее Положение устанавливает единые методологические ос­новы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Фе­дерации для организаций, являющихся юридическими лицами по зако­нодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности (кроме банков), включая организации с иностран­ными инвестициями и организации, основная деятельность которых фи­нансируется за счет средств бюджета (бюджетные организации).

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерско­го учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а

240

также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая орга­ны государственного управления.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 984, Министерство финансов Рос­сийской Федерации разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные к исполнению всеми организациями на территории Российской Федерации.

MV4tf

I. Общие положения

1.  Организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измери­телей в денежном выражении путем сплошного, непрерьюного, доку­ментального и взаимосвязанного их отражения.

2.  Главными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных

процессах и финансовых результатах деятельности организации, необ­ходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредитора­ми, налоговыми нефинансовыми органами, банками и иными заинтере­сованными организациями и лицами;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, исполь­зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответст­вии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйствен­ных резервов.

3.  Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтер-

ской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяй­ствования;

определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерско­го учета, а также технологию обработки учетной информации;

разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

формирует в установленном порядке свою учетную политику по дру­гим вопросам.

4.  Организация может выделять на отдельный баланс свои производ­ства и хозяйства (подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки, жилищ­но-коммунальное хозяйство, транспортное хозяйство и иные структур-

241

ные подразделения), а также филиалы и представительства, входящие в состав организации и не являющиеся юридическими лицами.

П. Основные правила ведения бухгалтерского учета

5.  Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

6.  При формировании учетной политики предполагается имущест­венная обособленность и непрерывность деятельности организации, по­следовательность применения учетной политики,  а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полно­ты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непроти­воречивости и рациональности.

Документирование хозяйственных операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета

7.  Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета явля­ются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату состав­ления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование долж­ностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требования нормативных ак­тов и технологии обработки учетной информации в первичные доку­менты могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент соверше­ния операции, а если это не представляется возможным - непосредст­венно по окончании операции.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, пере­дачи их в установленном порядке и сроки дли отражения в бухгалтер­ском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

8.  Содержащаяся в принятых к учету первичных документах инфор­мация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накаплива­ется и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомен-

242

дуемых Министерством финансов Российской Федерации или разрабо­танных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных за опреде­ленный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

9.  В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета неого-енные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно

быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием цаты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

10.  Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгал­терская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

11.  Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отра­жения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактиче­ски произведенных расходов.

Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации, настоящим Положе­нием или другими нормативными актами Министерства финансов Рос­сийской Федерации.

12.  Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хо­зяйственных операций в валюте, действующей на территории Россий­ской Федерации, - в рублях.

13.  Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по ее операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, опреде­ляемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения опе­раций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

14.  Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на фи­нансовые результаты у организации или увеличение (уменьшение) фи­нансирования (фондов) у бюджетной организации.

243

Инвентаризация

15.  В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обяза­тельств.

16.  Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведе­ния, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

17.  Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством, при преобразо­вании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме иму­щества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября от­четного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может прово­диться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, преду­сматриваемых законодательством Российской Федерации или норматив­ными актами Министерства финансов Российской Федерации.

18.  Выявленные при инвентаризации и других проверках расхожде­ния фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководите­ля организации соответственно на издержки производства (обращения) у

244

организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявле­ния фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства (обращения) у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Ш. Организация бухгалтерского учета

19.  Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет ру­ководитель организации.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками орга­низации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалте­ра или бухгалтера, выполняющего его функции в организации, по во­просам оформления и представления для учета документов и сведений.

20.  Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением (службой), или централи­зованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, либо бух­галтером в случае отсутствия в организации собственной бухгалтерской службы.

В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной органи­зацией или соответствующим специалистом на договорных началах.

21.   Главный бухгалтер (бухгалтер) организации, централизованной бухгалтерии назначается (если иное не предусмотрено законодательст­вом Российской Федерации) или освобождается от должности руководи­телем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

22.   Главный бухгалтер (бухгалтер) организации, централизованной бухгалтерии руководствуется законодательством, настоящим Положени­ем и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

23.  Главный бухгалтер (бухгалтер) обеспечивает контроль за отра­жением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйст­венных операций, предоставление оперативной информации, составле­ние в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического

245

анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтер­ского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихо­зяйственных резервов.

24.  Главный бухгалтер (бухгалтер) подписывает совместно с руково­дителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также выполнения расчетных, кредитных и иных аналогичных обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

25.  Главному бухгалтеру (бухгалтеру) запрещается принимать к ис­полнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству   и   нарушающим   договорную и финансовую дисцип­лину.

О таких документах главный бухгалтер (бухгалтер) письменно со­общает руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения о принятии указанных доку­ментов к учету главный бухгалтер (бухгалтер) исполняет его. Всю пол­ноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

26.  С главным бухгалтером (бухгалтером) целесообразно согласовы­вать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других).

27.   В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира,  обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоря­жению руководителя организации.

28.  При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производит­ся сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, бухгалтеру (а при отсутствии последнего - работнику, назначенному приказом руко­водителя организации), в процессе которой проводится проверка со­стояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с со­ставлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем орга­низации.

IV. Бухгалтерская отчетность Основные требования

29.   Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом  учетного  процесса.   В   ней  отражается нарастающим  итогом

246

имущественное и финансовое положение организации, результаты хо­зяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

30.  Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о по-ке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Мини-рством финансов Российской Федерации.

Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, вхо-в состав Российской Федерации, дополнительно к типовым фор-м могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской ?етности для организаций системы, по согласованию соответственно с нстерствами финансов Российской Федерации и республик, входя-ix в состав Российской Федерации.

31.  Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую гостав имущества и источники его формирования, включая имущество

роизводств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также фи-1алов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не яв-ошихся юридическими лицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ по­мимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких об­ществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пре­делами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Россий­ской Федерации.

32.  Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, со­ставляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражается состав иму­щества этих организаций и источники его формирования.

33.  Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни­тельной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по орга­низациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном в учредительных документах этих объединений.

34.  Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 ян­варя по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается пе­риод с даты их государственной регистрации по 31 декабря включи­тельно. Вновь созданным организациям (не на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций и их структурных подразделений) по­сле 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

247

35.  Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, осно­вывается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным ут­вержденного заключительного баланса за период, предшествующий от­четному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января от­четного года причины следует объяснить.

36.  Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к те­кущему, так и к прошлому году (после се утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару­жены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности Капитальные и финансовые вложения

37.  В состав капитальных вложений включаются затраты на строи­тельно-монтажные  работы,  приобретение  оборудования,  инструмента, инвентаря,    прочие    капитальные    работы    и    затраты    (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по от­воду земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Капи­тальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

38.  Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложе­ния.

39.  К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обяза­тельства), ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Рос­сийской Федерации и за ее пределами.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номи­нальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе ба­ланса в полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной

248

суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инве­стор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответствен­ность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отра­жаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя^ ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сум­му резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финанси­рования (фондов) у бюджетной организации.

Основные средства и нематериальные активы

40.  Основные средства представляют собой совокупность материаль­но-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфе­ре.

41.  К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточ­ные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измери­тельные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техни­ка, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйст­венный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорога и прочие основ­ные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение зе­мель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственно­сти организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

42. Законченные капитальные затраты в арендованные здания, со­оружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в

249

сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

43.  Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчет­ности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дообору­дования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объ­ектов.

Стоимость основных средств организации погашается путем начис­ления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законода­тельством порядке (за исключением земельных участков, объектов при­родопользования и других объектов, относящихся к основным средст­вам, по которым порядок начисления износа устанавливается от­дельными нормативными актами). Накопленный стоимостный износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно.

44.  Организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, начисляют износ по основным средствам и пока­зывают его в отчетности.

45.  Не относятся к основным средствам и учитываются в организа­циях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях — в со­ставе малоценных предметов и других ценностей:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимо­сти;

б)  предметы стоимостью на дату приобретения не более 1 млн руб. за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) неза­висимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а так­же рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в)  орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие), независимо от их стоимости и срока службы;

г)  бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные доро­ги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные доми­ки, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);

д)    специальные    инструменты   и    специальные   приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;

250

сменное оборудование (многократно используемые в производстве при­способления к основным средствам и другие вызываемые специфиче­скими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.), неза­висимо от их стоимости;

е)  специальная одежда, специальная обувь, а также постельные при­надлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

ж)  форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам ор­ганизации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвеще­ния, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете, незави­симо от их стоимости и срока службы;

з)  временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устрой--ства,  затраты  по  возведению  которых  относятся  на  себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте "б", по цене приобретения или изготовления;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, под­опытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

46. Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предме­тов, предусмотренных в пункте 45 (за исключением приводимых в под­пунктах "л" и "к", а также по приводимым в подпунктах "л" и "м", износ по которым не начисляется), может погашаться организацией пу­тем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% (за вычетом стоимо­сти этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100% при пе­редаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой уста­новленного в соответствии с подпунктом "б" пункта 45 лимита за еди­ницу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии с установленной

251

нормой fy             юй ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов

на их из) \          № (приобретение) и запланированного выпуска про-

дукции с \ 'м&тЬю этих инструментов и приспособлений. Стоимость специалы, **<\ l рументов и специальных приспособлений, предназна­ченных деА 1овд «дуальных заказов или используемых в массовом про-^ется полностью погашать в момент передачи в произ-

(, 1*ДИ|'/)ующих инструментов и приспособлений.

изводстве

водство с^                                                                          .

Стоим, Чк*Рею/дметов проката погашается путем начисления износа

\    Ч^тр.*//

исходя из V        /гх полезного использования.

47.  ПрЛи' **& Л ценности, предусмотренные пунктом 45, отражаются в 6yxranT^V*t°bb/4eTe и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактш|Чъ^ТЬа^атРатам их приобретения, сооружения или изготовле­ния. СумцЧ^ок* /а этих предметов и ценностей отражается в учете и отчетностП ^1М  но.

48.  К ь           '^альным активам, используемым в течение длительно-

'

го период;, \  Я^р одного года) в хозяйственной деятельности и прино­сящим до\ г а ref ^сятся права, возникающие:

из авто             ^ иных договоров на произведения науки, литературы,

искусства |Hj* ог*| ты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы дан­ных и др.; ч ^их /

из патех ®Ъ( изобретения, промьшшенные образцы, коллекционные достижений V /ридетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обоц * в н яя или лицензионных договоров на их использование;

из прав Кроме ч

ходы.

Нематеь затрат на v -состояния,

/-хаУ" и ДР-

а' нематериальным активам относятся права пользования у^   IJl ками, природными ресурсами и организационные рас-

ных целях.

нормам, полезного возможно стоимости

,fe активы отражаются в учете и отчетности в сумме тение, изготовление и расходов по их доведению до они пригодны к использованию в запланирован­| (.ектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериа^ ^\^к°1('(стивы равномерно (ежемесячно) переносят свою пер-воначальнуЛ^Л0 ° '(Мость на издержки производства или обращения по /имым организацией исходя из установленного срока их СТ(||Ования. По нематериальным активам, по которым не­срок полезного использования, нормы переноса в расчете на десять лет (но не более срока . Амортизация нематериальных активов ,ется в отчетности отдельно.

тывается и

ор

ные

49. Сыт

>ТТ17Л,Л

\:,, материалы, готовая продукция и товары

овные и вспомогательные материалы, топливо, покуп-гы и комплектующие изделия, запасные части, тара,

252

используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организаци­ям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из сле­дующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себе­стоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости по­следних по времени закупок (ЛИФО).

50.  Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и дру­гие затраты на производство продукции либо по прямым статьям расхо­дов.

51.  Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) от­ражается в отчетности отдельной статьей.

52.  Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отра­жаются в балансе по полной фактической (или нормативной, плановой) себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (контрактной) цены, если организация отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов.

53.  Предусмотренные в пунктах 49, 50 и 51 ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгал­терском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализа­ции, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приоб­ретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты ор­ганизации.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

54.  Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), Ч^едусмотренных  технологическим  процессом,   а  также  изделия  не-

253

укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

55.  Незавершенное производство в массовом и серийном производст­ве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производст­венной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производст­во отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

56.  Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на из­держки   производства   или   обращения (либо на соответствующие ис­точники средств организации) в течение срока, к которому они отно­сятся.

Капитал и резервы

57.  В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределен­ная прибыль и прочие резервы.

58.  В бухгалтерском учете отражается величина уставного (складоч­ного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учре­дителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформи­рованный в установленном порядке.

59.  Сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводимой в установленном порядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

60.  Созданный в соответствии с законодательством резервный капи­тал для покрытия непроизводительных потерь и убытков, а также вы­плат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточ­ности прибыли отчетного года для этих целей, учитывается и отражает­ся в отчетности отдельно.

61.  Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуга с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

254

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность орга­низации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов прове­денной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолжен­ности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или- час­тично.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомни­тельных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответст­вующего года.

62.  В целях равномерного включения предстоящих расходов в из­держки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ре­монт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих за­трат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по ито­гам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Россий­ской Федерации.

Расчеты с дебиторами и кредиторами, другие статьи

63.  Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сторо­ной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских запи­сей и признаваемых ею правильными. По полученным займам задол­женность разрешается показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установлен­ные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать споры.

255

64.  Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, банками должны быть согласованы с ними и то­ждественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

65.  Остатки валютных средств на валютных счетах организации, дру­гие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностран­ных валютах отражаются в отчетности в валюте, действующей на терри­тории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федера­ции, действующему на последнее число отчетного периода.

66.  Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по ко­торым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на   финансовые   результаты   у   организации  или  на  финансирование (фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты от­ражаются   в   отчетности   получателя   и   плательщика   соответственно статьям дебиторов или кредиторов.

67.  Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по реше­нию  руководителя организации и  относятся  соответственно на  счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 61 на­стоящего Положения, или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должни­ка не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

68.  Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым исковая давность истекла, подлежат отнесению на финансовые ре­зультаты у организации или на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

69.  В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации.

70.  Невозмещенные потери от стихийных бедствий списываются по решению руководителя организации за счет средств резервного капита-

256

ла или на финансовые результаты отчетного года у организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно), или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджет­ной организации.

Прибыль (убыток) организации

71.  Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный фи­нансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных опера­ций организации и оценки статей баланса в соответствии с настоящим Положением.

72.  Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относя­щиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

73.  Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к сле­дующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдель­ной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отне­сению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

74.  Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода и ее использо­вание отражаются в балансе отдельно: в пассиве баланса - полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса - фактически полученный убыток. В валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Порядок представления бухгалтерской отчетности

75.  Организация представляет в обязательном порядке годовую бух­галтерскую отчетность:

учредителям (участникам) юридического лица в соответствии с уч­редительными документами;

государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).

Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и иной пе­риодичности производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными Документами.

76.  Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгал-

9 Т. М. Дмитриенко                                            257

терскую отчетность в соответствии с пунктом 75 - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законода­тельством Российской Федерации. В пределах указанных сроков кон­кретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают (учредители) участники организации.

77.  Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов выше­стоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, месячную отчетность представляет также тер­риториальному органу федерального казначейства.

Министерства, ведомства и другие органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов Российской Федера­ции и финансовым органам в установленные ими сроки.

78.  Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтовой организации.

Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

79.  Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных нача­лах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специали­стом, ведущим бухгалтерский учет.

80.  Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в адреса, предусмотренные настоящим Положением, рассматривается и утверждается   в   порядке, устанавливаемом учредительными докумен­тами.

81.  Годовая бухгалтерская отчетность организации является откры­той для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, креди­торов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

82.  В случаях, предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года и квартальную - не позд­нее шестидесяти дней по окончании отчетного периода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается ауди­торское заключение, подтверждающее ее достоверность.

83. Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполни­тельной власти Российской Федерации представляют сводную кварталь­ную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении кото­рых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству эконо­мики Российской Федерации, Министерству финансов Российской Фе­дерации и Государственному комитету Российской Федерации по стати­стике.

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 28 июля 1994 г. № 100

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ"

(Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации. 1994. № 11)

В соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономи­ки, утвержденной постановлением Верховного Совета Российской Фе­дерации от 23 октября 1992 г., и во исполнение постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. № 121 приказываю:

1. Утвердить одобренное Методологическим советом по бух­галтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ЛБУ 1/94) согласно приложению.

Пункт 2 утратил силу (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170).

258

259

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 28 июля 1994 г. № 100

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ"

(ЛБУ 1/94) 1. Общие положения

1.1.   Настоящее  Положение   устанавливает  основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной по­литики  предприятия.   Под  предприятием  в  дальнейшем  понимаются предприятия и организации, являющиеся юридическим лицом по зако­нодательству Российской Федерации, включая учреждения и организа­ции,  основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету.

1.2.  Для целей настоящего Положения под учетной политикой пред­приятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бух­галтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов  хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группи­ровки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимо­сти активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

1.3.  Настоящее Положение распространяется:

в части формирования учетной политики - на предприятия незави­симо от форм собственности;

в части раскрытия учетной политики - на предприятия, пуб­ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным до­кументам либо по собственной инициативе.

260

2. Формирование учетной политики

2.1.   Учетная  политика  предприятия  формируется  руководителем предприятия на основе настоящего Положения, если иное не установле­но законодательством Российской Федерации.

2.2. При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от

имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом бу­дущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обяза­тельства будут погашаться в установленном порядке (допущение непре­рывности деятельности предприятия);

выбранная предприятием учетная политика применяется последова­тельно от одного отчетного года к другому (допущение последователь­ности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском уче­те), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факта­ми (допущение временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности).

2.3.  Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятель­ности (требование полноты);

большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельно­сти исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали­тического учета (требование непротиворечивости);

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требова­ние рациональности).

2.4.  При формировании учетной политики предприятия по конкрет­ному направлению  (вопросу)  ведения и организации бухгалтерского

261

учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускае­мых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Феде­рации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бух­галтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учет­ной политики осуществляется разработка предприятием соответствую­щего способа, исходя из настоящего и иных Положений по бухгалтер­скому учету.

2.5.  Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответ­ствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми струк­турными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдель­ный баланс), независимо от их места расположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную по­литику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приоб­ретения прав юридического лица (государственной регистрации).

2.6. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоедине­ния);  смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтер­ского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном п. 2.5 настоящего Положения.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с измене­нием законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последст­вий изменений в учетной политике производится на основании выве­ренных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

3. Раскрытие учетной политики

3.1. Предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно

262

влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчет­ности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предпри­ятия.

3.2.  К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор­мировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стои­мости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки про­изводственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, ра­бот, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в п. 3.1 настоящего Положения.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгал­терской отчетности информации об учетной политике предприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответст­вующими Положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информа­ция об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

3.3.  Если учетная политика предприятия сформирована исходя из допущений, предусмотренных п. 2.2 настоящего Положения, то эти до­пущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики предприятия исходя из допу­щений, отличных от предусмотренных п. 2.2 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения и оценкой их по­следствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

3.4.  Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления пре­дыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную поли­тику.

3.5.   Изменения в  учетной политике,  существенно  влияющие  на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причи-

263

ны этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

4. Заключительные положения

Настоящее Положение применяется начиная с 1 января 1995 г. Учетная политика подлежит раскрытию в составе публикуемой бухгал­терской отчетности предприятий за первый после 1 января 1995 г. от­четный год.

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 8 февраля 1996 г. № 10

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ"

1. Общие положения

1.1.  Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и ме­тодические основы формирования бухгалтерской отчетности организа­ций, являющихся юридическими лицами по законодательству Россий­ской Федерации, кроме банков и бюджетных организаций.

Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений но бухгалтерскому учету.

1.2.  Положение не применяется при формировании отчетности, раз­рабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, состав­ляемой для статистического наблюдения, представления банку в соот­ветствии с его требованиями и иных специальных целей, если в прави­лах подготовки такой отчетности не предусматривается использование настоящего Положения.

1.3.   Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их составления;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства;

264

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми и инвестиционными организациями;

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

2. Определения

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Рос­сийской Федерации указанные ниже понятия означают следующее:

бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих иму­щественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период;

отчетный период - период, за который организация должна состав­лять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физиче­ское лицо, заинтересованное в информации об организации.

3. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

3.1.  Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых резуль­татах и пояснений к ним.

3.2.  Если бухгалтерская отчетность является частью более обшир­ной, представляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации информации (отчета или иного документа) об организации, то в ней должно быть обеспечено обособление показателей бухгалтер­ской отчетности.

3.3.  Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организа­ции, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нор­мативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федера­ции.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность дан­ных для формирования полного представления об имущественном и фи­нансовом положении организации, а также финансовых результатах ее

265

деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

3.4.  Бухгалтерская отчетность организации должна включать показа­тели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Под отдельным балансом понимается система показателей, форми­руемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления орга­низацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, состав­ляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному настоящим Положением.

3.5.  Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финан­совых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

3.6.  По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого на первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопостави­мы с данными за отчетный период, то первые из названных данных под­лежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре­зультатах вместе с указанием ее причин.

3.7.  Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результа­тах и других форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются.

3.8.  Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчет­ным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реор­ганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

3.9.  Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счи­тается последний календарный день отчетного периода.

3.10.  Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, преду­смотренная пунктом 3.1 настоящего Положения, должна содержать сле­дующие данные: наименование составляющей части; отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; на-

266

именование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму; формат представления числовых показателей бухгал­терского отчета.

3.11.  Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

3.12.  Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

3.13.   Бухгалтерская   отчетность  подписывается  руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных нача­лах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руково­дителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгал­терский учет.

4. Содержание бухгалтерского баланса

4.1.  Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

4.2.  В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны показывать­ся с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

4.3.  Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пункте 3.3 настоящего Положе­ния):