§ б. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВ, НЕ УПЛАЧЕННЫХ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ, В ПРИЧИННО-СЛЕДСТВЕННОЙ СВЯЗИ С МЕХАНИЗМОМ НЕСООТВЕТСТВИЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ОТЧЕТНОСТИ ФАКТИЧЕСКИМ ОПЕРАЦИЯМ И ПОКАЗАТЕЛЯМ

Определение налогов, не уплаченных в бюджетную систему в при­чинно-следственной связи с механизмом несоответствия первичных до­кументов и отчетности фактическим операциям и показателям, должно отвечать следующим требованиям:

определение объектов налогообложения на основе достоверных ис­ходных данных;

определение объектов налогообложения в соответствии с нормами налогового законодательства:

обязательные ссылки на нормы налогового законодательства, кото­рые не были соблюдены исследуемой организацией при расчетах с бюджетной системой:

расчеты налогов приводятся без упоминания терминов, употребляе­мых правоприменительными органами для юридической оценки формы вины при нарушениях налогового законодательства:

проводится сопоставление сумм налогов, которые следовало упла­тить в бюджетную систему, с суммами налогов, фактически уплаченных в бюджетную систему за исследованный период;

проводится сопоставление сумм неуплаченных налогов с минималь­ным размером оплаты труда, действовавшим на последнюю дату срока уплаты налогов за исследованный период.

Определение объектов налогообложения на основе достоверных ис­ходных данных означает, что налоги рассчитываются исходя из факти­ческих показателей реализации и прибыли, соответствующих расходам, затратам и вложениям организации. Фактические показатели реализа­ции и прибыли определяются по результатам экономического анализа с учетом отклонений в связи с недостоверностью (отсутствием) первич­ных документов, а также несоответствием записей в бухгалтерском уче­те содержанию первичных документов.

В отличие от документальных проверок соблюдения налогового за­конодательства в судебно-экономической экспертизе не исчисляются налоги в соответствии с правилами бухгалтерского учета, на основании

215

w

имеющих юридическую силу первичных документов. Задачей судебно-экономической экспертизы является определение суммы налогов на ос­нове имеющихся в материалах уголовного дела доказательств, отвечаю­щих необходимым требованиям допустимости, относимости, достаточ­ности и достоверности.

Определение объектов налогообложения в соответствии с нормами налогового законодательства означает, что фактические показатели реализации и прибыли приводятся в соответствие с установленным на­логовым законодательством порядком определения налогооблагаемой базы, льготами и ставками налогов, действовавшими в исследованном периоде деятельности организации. При этом делается ссылка на пункт, статью и точное название закона, которым были введены соответствую­щие ставки и льготы по налогам.

Пример.

"Таким образом, АОЗТ "Полет" в соответствии с п. 8 ст. 2 и ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сле­довало уплатить в бюджетную систему 1000 тыс. руб. налога на прибыль".

По протоколам следственных действий выясняется право исследуе­мой организации на льготы по налогам, когда их использование зависит от показателей численности и состава персонала исследуемой организа­ции (количества инвалидов и пенсионеров), а также от материально-вещественных признаков льготируемых оборотов продукции, товаров, услуг.

Обязательные ссылки на нормы налогового законодательства, ко­торые не были соблюдены исследуемой организацией при расчетах с бюджетной системой.

В тексте заключения эксперт обязан указать, каким конкретно нор­мам налогового законодательства не соответствовали уплаченные нало­гоплательщиком суммы налогов.

С этой целью в заключении делается вывод о том, что фактическая уплата налогов в бюджетную систему исследуемой организацией не со­ответствовала действовавшему в исследованном периоде налоговому законодательству. При этом дается ссылка на пункт, статью и точное название закона, которым был установлен объект и порядок определе­ния налогооблагаемой базы по соответствующему налогу.

Пример.

"Таким образом, фактическая уплата АОЗТ "Полет" налога на прибыль в бюджетную систему за исследованный период не соответствовала пункту 8 статьи 2 и статье 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль пред­приятий и организаций".

216

Расчеты налогов приводятся без упоминания терминов, употреб­ляемых правоприменительными органами для юридической оценки формы вины при нарушениях налогового законодательства.

Недопустимо использовать термины "занижение" или "сокрытие" объектов налога (налогооблагаемой базы, налогов), так как эти термины используются для юридической оценки деяний конкретных лиц и озна­чают вину в форме неосторожности или прямого умысла, что не входит в компетенцию эксперта.

В тексте заключения эксперта следует употреблять термины "сле­довало уплатить", "фактически уплачено", "не уплачено в связи с рас­ходованием денежных средств на другие цели, несоответствием отчет­ности фактическим показателям".

Не употребляются также термины "подлежало" или "надлежало", которые используются в правоприменительной практике работы налого­вых органов. Судебно-экономическая экспертиза является одним из процессуальных (следственных) действий, регламентируемых уголовно-процессуальным законом. Судебный эксперт не наделен полномочиями государственного контроля и в отличие от документальной проверки соблюдения налогового законодательства проводит специальное иссле­дование материалов уголовного дела.

Сопоставление сумм налогов, которые следовало уплатить в бюд­жетную систему, с суммами налогов, фактически уплаченных в бюд­жетную систему за исследованный период.

В причинно-следственной связи с использованием на другие цели денежных средств, соответствующих неуплаченным налогам, а также несоблюдением требований государства по организации бухгалтерского учета и отчетности вся сумма неуплаченных налогов представляет со­бой материальные последствия противоправных деяний собственника или ущерб, причиненный собственником государству.

Фактические данные об уплате налогов исследуемого периода со­держатся в лицевых счетах налогоплательщика согласно срокам уплаты налогов, установленным налоговым законодательством. Лицевые счета ведутся в ГНИ по месту регистрации налогоплательщика.

Лицевые счета приобщаются к материалам уголовного дела и содер­жат сведения об уплате налогов, относящиеся к предмету экспертизы. При отсутствии в материалах дела лицевых счетов их следует запросить в ходатайстве следователю.

При анализе лицевых счетов устанавливается, какие суммы факти­чески уплаченных налогов соответствуют срокам уплаты исследуемого периода.

Рассматриваются как фактически уплаченные исследуемой органи­зацией в бюджетную систему налоги и учитываются при определении неуплаченных налогов:

217

переплата налогов по сравнению с начисленными по срокам уплаты исследуемого периода суммами;

уплата доначисленных по актам документальных проверок налогов по срокам уплаты исследуемого периода.

Не рассматриваются как фактически уплаченные исследуемой орга­низацией в бюджетную систему налога и не учитываются при определе­нии неуплаченных налогов:

начисленные суммы налогов. Начисление производится в соответст­вии с представленной отчетностью, независимо от недостоверности пер­вичных документов, подтверждающих бухгалтерский учет и отчетность;

недоимки. Недоимке соответствует финансовая ответственность на­логоплательщика за несвоевременное перечисление налогов в бюджет;

погашение недоимки по начислениям предыдущего периода, не соот­ветствующее фактически уплаченным налогам по срокам уплаты иссле­дуемого периода.

Проводится сопоставление сумм неуплаченных налогов с минималь­ным размером оплаты труда, действовавшим на дату срока уплаты нало­га за исследованный период.

Пунктом 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.97 г. № 8 "О некоторых вопросах применения су­дами Российской Федерации уголовного законодательства об ответст­венности за уклонение от уплаты налогов" определено, что преступле­ния, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогообла­гаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Пунктом 12 вышеуказанного Постановления установлено, что при определении в денежном выражении размера неуплаченного налога, являющегося основанием для квалификации содеянного по статьям о налоговых преступлениях, надлежит исходить из минимального размера оплаты труда, действовавшего на момент окончания преступлений.

Срок уплаты налога установлен налоговым законодательством. Если исследование проведено за календарный год, сопоставление проводится с минимальным размером оплаты труда, действовавшим на дату срока уплаты налога на прибыль по годовому отчету.

Если организация освобождена от налога на прибыль, то сопоставле­ние проводится с минимальным размером оплаты труда на дату послед­него за исследованный период срока уплаты налога на добавленную стоимость.

В случае, если в последующие за исследованным периоды в отчет­ность вносились изменения и дополнительно уплачивались налоги, экс­перт обязан в своем заключении соответственно учесть эти изменения и дополнительно уплаченные налоги. Соответствующие изменения в от-

218

четности и дополнительно уплаченные налоги учитываются за весь по­следующий период и на последнюю отчетную дату по отношению к времени производства экспертизы.

Особенности расчета неуплаченных налогов по отдельным видам налогов

Налог на прибыль.

С целью определения налога на прибыль, не уплаченного в бюджет­ную систему вследствие механизма несоответствия первичных докумен­тов и отчетности фактическим операциям и показателям, фактические показатели прибыли, определенные в результате анализа, приводятся в сопоставимость с порядком исчисления балансовой, валовой и налого­облагаемой прибыли по правилам бухгалтерского учета и отчетности, нормам налогового законодательства.

Балансовая прибыль.

Фактический показатель балансовой прибыли по результатам анали­за приводится в сопоставимость с действовавшим порядком определения балансовой прибыли по правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, Положением о составе затрат.

Для определения сопоставимости показателя балансовой прибыли:

из балансовой прибыли по результатам анализа исключаются налоги, включаемые в себестоимость или относимые на уменьшение финансо­вых результатов (учитываемые по дебету счета 80 "Прибыли и убытки") до налогообложения прибыли;

к балансовой прибыли по результатам анализа добавляется превы­шение фактических расходов над нормируемой величиной по тем видам расходов, которые включаются в себестоимость в соответствии с уста­новленными государством нормами (проценты за кредит банку, предста­вительские расходы, на обучение и подготовку кадров, на рекламу, на содержание личного автотранспорта и др.).

Валовая прибыль.

Сопоставимый показатель балансовой прибыли приводится в соот­ветствие со ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Для определения показателя валовой прибыли в соответствии с дей­ствовавшим налоговым законодательством учитывается сумма положи­тельной (отрицательной) курсовой разницы, приходящаяся на остатки средств иностранной валюты на валютных счетах.

Налогооблагаемая прибыль.

Соответствует валовой прибыли, уменьшенной в соответствии с п. 8 ст. 2 и ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль пред­приятий и организаций".

219

С целью определения налогооблагаемой прибыли из показателя ва­ловой прибыли вычитается сумма капитальных вложений, уменьшенная на величину начисленной в исследованном периоде амортизации, при условии достоверности первичных документов, подтверждающих соот­ветствующие реализации затраты безэквивалентного и долгосрочного характера.

Если экспертиза проводилась наряду с данными первичных докумен­тов и бухгалтерского учета по сведениям, содержащимся в веществен­ных доказательствах, в налогооблагаемую прибыль включается прибыль, соответствующая не подтвержденным первичными документами хозяй­ственным операциям по поступлению оплаты от покупателей и ее рас­ходованию на цели деятельности исследуемой организации.

Пример.

Согласно первичным документам от покупателей поступила оплата за това­ры без НДС в сумме 50 000 ед., из нее израсходовано на приобретение товаров без НДС 37 500 ед., текущие издержки обращения без НДС составили 7500 ед.

Согласно сведениям оперативного учета, содержащимся в вещественных доказательствах, за тот же период получено оплаты от покупателей в сумме 250 000 ед., из нее израсходовано на приобретение товаров 187 500 ед., упла­чено за перевозку товаров 10 500 ед.

Следовательно, первичными документами не подтверждено оплаты за това­ры, полученной от покупателей, в сумме 200 000 ед. (250 000 - 50 000), расхо­дов на приобретение товаров в сумме 150 000 ед. (187 500 - 37 500), издержек обращения в сумме 3000 ед. (10 500 - 7500 ).

Налогооблагаемая прибыль, использованная на цели, не связанные с дея­тельностью организации, составила: 250 000 - 187 500 - 10 500 = 52 000 ед.

Если экспертиза проводилась по сведениям, содержащимся в веще­ственных доказательствах, при отсутствии первичных документов, бух­галтерского учета и отчетности, то налогооблагаемая прибыль опреде­ляется в зависимости от имеющихся исходных данных по сумме безэк­вивалентных расходов, затрат и вложений или в виде разницы между показателем фактической реализации без НДС и расходами товарно-эквивалентного характера.

При недостоверности первичных распорядительных документов, подтверждающих соответствующие показателю реализации затраты на капитальные вложения, сумма льготируемой прибыли в части капиталь­ных вложений уменьшается на величину отклонений, связанных с не­достоверностью первичных документов.

В целях обоснования гражданского иска общая сумма неуплаченного налога на прибыль разделяется на составные части в зависимости от

\

220

установленного экспертизой целевого использования денежных средств, соответствующих фактически полученной прибыли.

Если экспертизой установлено, что фактически полученная прибыль, с которой не уплачен налог на прибыль, использована на цели, не свя­занные с деятельностью исследованной организации, то в этой части налог на прибыль выделяется в общей сумме неуплаченного налога как налог, не уплаченный в связи с расходованием прибыли на цели, не связанные с деятельностью организации.

Если экспертизой установлено, что фактически полученная прибыль,, с которой не уплачен налог на прибыль в бюджетную систему Россий­ской Федерации, использована на цели деятельности исследованной ор­ганизации и размещена в ее активы, то в этой части налог на прибыль выделяется как налог, не уплаченный в связи с его использованием на цели деятельности организации.

Налог на прибыль, не уплаченный в бюджетную систему, устанавли­вается экспертизой независимо от результатов документальной провер­ки соблюдения налогового законодательства по сумме сокрытия (занижения) прибыли.

Налог на добавленную стоимость.

При наличии достаточных достоверных данных НДС, который следо­вало уплатить в бюджетную систему, рассчитывается в виде разницы между НДС, содержащимся в показателе фактической реализации, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщикам и сторонним орга­низациям.

НДС, содержащийся в показателе фактической реализации, опреде­ляется по обратной (расчетной) ставке, применяемой к показателю фак­тической реализации по расходам, затратам и вложениям, независимо от того, указан или нет НДС в первичных документах, которыми подтвер­ждена поступившая оплата от покупателей, включая выручку наличны­ми деньгами.

При льготируемых поставках товаров на экспорт, наряду с продажей продукции (товаров, работ, услуг) на внутреннем рынке, показатель фактической реализации, в котором содержался НДС, рассчитывается в виде разницы между показателем фактической реализации и поступив­шей от иностранных покупателей валютной выручкой в рублевом экви­валенте.

НДС, уплаченный поставщикам и сторонним организациям, опреде­ляется в соответствии с первичными распорядительными документами, на основании которых производились расчеты с поставщиками и сто­ронними организациями, при условии достоверности этих документов.

При недостоверности первичных документов, подтверждающих упла­ту НДС поставщикам и сторонним организациям, возможно рассчиты-

221

вать НДС, уплаченный поставщикам и сторонним организациям, обрат­ной ставкой на основе достоверных данных о расходах на приобретение товаров, оплату работ и услуг. При этом следует убедиться, что в не­достоверных платежных поручениях выделен НДС как составная часть платежа. Если НДС в части документов не выделен, то сумма искаже­ний НДС определяется по первичным документам.

Достоверные данные о расходах на приобретение товаров, оплату работ и услуг определяются с учетом отклонений по показателю при­были, установленных при сопоставлении показателя, определенного по содержанию первичных документов, с отчетным показателем. Сумма отрицательных отклонений, соответствующих израсходованным денеж­ным средствам, вычитается из совокупности расходов товарно-эквива­лентного характера, соответствующих показателю реализации.

С целью определения НДС, уплаченного поставщикам и сторонним организациям, к оставшейся разнице применяется обратная ставка НДС. Возможно обратной ставкой рассчитать НДС, соответствующий сумме искажений первичных документов, подтверждающих расходы товарно-эквивалентного характера. На сумму НДС, соответствующую искажениям первичных документов, уменьшается НДС, уплаченный поставщикам и сторонним организациям согласно сведениям в первич­ных документах.

Если НДС уплачивался подотчетными лицами за счет наличных де­нег, выданных из кассы организации, то следует убедиться, что авансо­вые отчеты достоверны (см. раздел 4.3.4).

Льготные ставки по НДС применяются в соответствии с имеющи­мися в материалах уголовного дела достоверными сведениями, включая протоколы следственных действий, об оборотах льготируемых товаров. При отсутствии достоверных данных об оборотах льготируемых товаров сумма НДС рассчитывается по минимальной ставке.

Если исследуемая организация реализует товары (продукцию) с НДС по разным ставкам (10%, 20%), то НДС рассчитывается в зависимости от имеющихся сведений об обороте льготируемых товаров.

При наличии в первичных документах сведений об обороте льготи­руемых товаров ставка 10 (9,09) % применяется к обороту, определен­ному по первичным документам. Ставка 20 (16,67)% применяется к разнице между фактическим показателем реализации и суммой оборота льготируемых товаров.

При наличии раздельного учета по видам товаров, но отсутствии сведений об обороте льготируемых товаров в первичных документах соответствие учета первичным документам подтверждается допросом бухгалтера. НДС по льготируемым товарам по ставке 10 (9,09)% рас­считывается по данным учета с учетом протокола допроса бухгалтера.

222

Ставка 20 (16,67)% применяется к разнице между фактическим показа­телем реализации и суммой оборота льготируемых товаров по данным учета.

При отсутствии первичных документов (сведений в первичных доку­ментах), подтверждающих оборот льготируемых товаров, и раздельного учета по видам товаров ко всему облагаемому обороту применяется минимальная ставка 10 (9,09) %.

В торгово-закупочных организациях возможно рассчитывать НДС, который следовало уплатить в бюджетную систему, прямым счетом с величины валового дохода, определенного по сумме фактической при­были и издержек обращения. Этот способ применяется при недостовер­ности первичных документов о покупной стоимости товаров и отсутст­вии в материалах уголовного дела достоверных сведений о расходах на приобретение товаров.

В целях обоснования гражданского иска общая сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость разделяется на составные части в за­висимости от установленного экспертизой целевого использования де­нежных средств, израсходованных на основании первичных платежных документов.

Если установлены искажения целевого назначения расходов в пер­вичных платежных документах при фактическом расходовании средств на цели, не связанные с деятельностью исследуемой организации (по бестоварным операциям), то НДС и СН в этой части рассчитываются отдельно и выделяются в общей сумме неуплаченных налогов как из­расходованные на цели, не связанные с деятельностью организации.

При этом НДС и СН определяются в соответствии с выделенными суммами налогов в первичных документах, на основании которых про­изводились расходы денежных средств, соответствующие бестоварным операциям.

Пример.

Исследуемая организация перечислила денежные средства в сумме 123 ед., в том числе сумма НДС и СН - 23 ед., другой организации-получателю якобы за отгруженную продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги). В платежном поручении указано назначение платежа - "оплата по договору". В ходе выполнения следственных действий установлено, что продукция, товары (работы, услуги) не отгружались (не выполнялись, не оказывались). Таким об­разом, организацией излишне приняты к зачету суммы НДС и СН в размере 23 ед.

В общей сумме неуплаченных НДС и СН выделяются НДС и СН, не упла­ченные в связи с несоответствием первичных документов содержанию хозяйст­венных операций и использованием неуплаченных налогов на цели, не связан­ные с деятельностью организации, в сумме 23 ед.

223

Если установлено, что исследуемой организацией получена оплата от покупателей за отгруженные им продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги), которая размещена в активы организации, но не нашла отражения по учету реализации, то не уплаченные в бюд­жетную систему НДС и СН в соответствующей части определяются от­дельно как израсходованные на цели деятельности организации.

Пример.

Исследуемая организация получила оплату от покупателей с учетом НДС и СН за отгруженную им продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги), разместила ее в активы. В ходе выполнения следственных действий установлено, что исследуемая организация продукцию, товары отгрузила (работы выполнила, услуги оказала).

К учету соответствующие первичные документы не предъявлены. В учете и отчетности фактическая реализация, а также НДС и СН в сумме 100 ед., упла­ченные покупателями, не нашли отражения. Тем самым не уплачены в бюджет­ную систему НДС и СН в сумме 100 ед., содержащиеся в стоимости не отра­женной по учету фактической реализации.

В общей сумме неуплаченных НДС и СН выделяются НДС и СН, не упла­ченные в связи с несоответствием первичных документов, учета и отчетности фактическому показателю реализации и использованием неуплаченных налогов на цели деятельности организации в сумме 100 ед.

Если после проведения документальной проверки соблюдения нало­гового законодательства экспертизой установлены НДС и СН, не упла­ченные в бюджетную систему, то сумме неуплаченных НДС и СН соот­ветствует сумма начисленных, но неуплаченных НДС и СН по резуль­татам проверки за сопоставимый с исследованным период.

Акцизы.

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государ­ством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предпри­ятиями-производителями.

Акцизами облагаются следующие виды товаров (продукции): спирт этиловый из всех видов сырья, кроме коньячного и спирта-сырца, спир­тосодержащие растворы, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вина натуральные, вина специальные и иная продукция с содержанием этилового спирта, пиво), табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомо­били.

Объектами обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства. Для определения обла­гаемого оборота принимается стоимость реализованных подакцизных товаров по ценам реализации без НДС.

224

Сумма облагаемого оборота должна быть определена независимо от учетной политики организации и соответствовать двойственной природе реализации - продажной стоимости товаров, полученных и оплаченных покупателями.

Сумма акцизов определяется экспертом исходя из стоимости реали­зованных товаров и установленных ставок.

Сумма акциза рассчитывается следующим образом (на единицу изде­лия):

1.  Стоимость реализованных облагаемых                 1000 товаров по оптовым ценам, включая издержки производства и прибыль, усл. ед.

2.  Ставка акциза, в % к отпускной цене                 80

3.  Стоимость товаров в отпускных ценах,               5000 усл. ед. (п. 1 х 100%)/(100% - п. 2)

4.  Сумма акциза, усл. ед. (п. 3 - п. 1)                     4000

При реализации подакцизных товаров на экспорт предприятиями, осуществляющими торгово-закупочные операции, суммы акцизов, ранее уплаченные при их приобретении, возвращаются таким экспортерам налоговым органом в соответствии с действующим порядком подтвер­ждения экспортных операций.

В зависимости от объема облагаемого оборота акцизы уплачиваются в бюджетную систему, исходя из фактического оборота: либо ежедневно (на третий день по совершении оборота), либо ежедекадно. Все суммы уплаченных налогоплательщиком акцизов указываются в лицевом счете налогоплательщика.

Для контроля налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своей регистрации расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством.

Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, от­ражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам".

В регистрах бухгалтерского учета (накопительных ведомостях) со­держатся сведения о реализации подакцизных товаров: о количестве реализованных товаров, их стоимости по отпускным ценам, включая акциз, отдельно по каждому наименованию. Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам в разрезе установленных ставок. Подсчет итогов в накопитель­ных ведомостях производится в сроки, соответствующие срокам уплаты акциза за определенный период.

При наличии в материалах дела регистров бухгалтерского учета, со­держащих сведения о реализации подакцизных товаров, протоколами

8 Т. М. Дмитриенко                                            225

следственных действий подтверждается их соответствие первичным до­кументам. С этой целью могут быть допрошены главный бухгалтер или налоговый инспектор.

При недостоверности первичных документов эксперт рассчитывает акцизы, которые следовало уплатить в бюджетную систему, аналогично методике расчета сумм НДС на основе достоверных исходных данных. В составе показателя фактической реализации по облагаемым видам товаров выделяется сумма акциза делением облагаемого оборота без НДС на установленную ставку акциза.

Акциз, содержащийся в показателе фактической реализации, опре­деляется по установленной ставке к показателю фактической реализа­ции по расходам, затратам и вложениям (без НДС), независимо от того, указан или нет акциз в первичных документах, которыми подтверждена поступившая оплата от покупателей, включая выручку наличными день­гами.

Другие виды налогов.

Другие виды неуплаченных налогов определяются в соответствии с действующей правовой базой, включая постановления по вопросам на­логообложения органов власти субъектов Российской Федерации и ор­ганов местного самоуправления.

Налог на имущество рассчитывается на основе исходных данных, содержащихся в протоколах следственных действий, сведениях бухгал­терского учета и отчетности, других объектах экспертизы.

Если экспертизой установлено, что организацией в исследованном периоде приобретено в свое пользование имущестзо, которое не нашло отражения в бухгалтерском учете и отчетности, то сумма неуплаченно­го налога определяется в связи с его использованием на другие цели деятельности организации.

По налогам, объектом которых является выручка от реализации про­дукции, товаров, работ, услуг, в общей сумме неуплаченного налога выделяется та его часть, которая не уплачена в связи с использованием соответствующих денежных средств на цели, не связанные с деятельно­стью организации.

Пример.

Исследуемой организацией не получена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), уплаченная покупателями, в сумме 100 ед., в том числе 16,67 ед. НДС. Эта выручка не сдана в кассу организации, соответственно к учету не предъявлены первичные документы.

Не сданная в кассу выручка за вычетом НДС соответствует фактической прибыли исследуемой организации. Следовательно, фактическая прибыль, соот­ветствующая не сданной в кассу выручке, составила: 100 ед. - 16,67 ед. = 83,33 ед.

226

Не уплаченный в связи с использованием на цели, не связанные с деятельностью организации, налог рассчитывается по соответствующей ставке налога с величины фактической прибыли в сумме 83,33 ед.

Выделяется также часть налога, которая не уплачена в связи с ис­пользованием соответствующих денежных средств на другие цели дея­тельности организации.

Пример.

Исследуемой организацией получена оплата от покупателей продукции (товаров, работ, услуг), которая не нашла отражения в учете и отчетности и размещена в активы организации в сумме 100 ед., в том числе 16,67 ед. НДС.

Не уплаченный в связи с использованием на другие цели деятельности орга­низации налог рассчитывается по соответствующей ставке налога с величины фактической прибыли в сумме 83,33 ед.

В соответствии с методикой определения налогов, не уплаченных в бюджетную систему Российской Федерации в причинно-следственной связи с механизмом несоответствия документов и отчетности фактиче­ским операциям и показателям результатов деятельности исследованной организации, устанавливается сумма ущерба, причиненного преступле­нием государству. Результаты судебно-экономической экспертизы по­зволяют распределить ущерб, причиненный государству налоговым пре­ступлением, между гражданскими ответчиками.

8*

227

т