§ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ И В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Таблицы движения денежных средств составляются отдельно по рас­четному (каждому расчетному счету, если их несколько), валютному, спецссудному и другим счетам, а также по кассе организации.

Анализ движения денежных средств по счетам организации в банке можно проводить по банковским выпискам из лицевого счета, по ведо­мостям расчетно-платежных операций или лицевым счетам, имеющимся в самом банке.

Анализ по выпискам из лицевых счетов, изъятым у налогоплатель­щика, проводится при строго хронологическом порядке группировки этих выписок. Соответственно группируются документальные основания плательщиков для проведенных банком операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. При отсутствии выписок в мате­риалах уголовного дела следователь выносит постановление о выемке в банке лицевого счета организации или ведомости расчетно-платежных операций.

Следует использовать ведомости лицевых счетов или учета самого банка и в том случае, если выписки банка из лицевого счета организа­ции, изъятые у налогоплательщика, вызывают сомнения в их достовер­ности. В банковских ведомостях учета есть более полные сведения об участниках денежного оборота, в частности коды банков, участвовав­ших в расчетах. Ведомости банка о движении денежных средств по сче­там клиентов выверяются ежедневными балансами самого банка.

По данным таблиц о движении денежных средств определяются пол­ностью обороты по зачислению на расчетный или другой счет (поступлению в кассу), а также перечислению с расчетного счета или другого счета (расхода из кассы) денежных средств в целом за каждый день исследуемого периода.

Итоговые величины за весь исследуемый период по приходу и расхо­ду денежных средств сверяются с другими аналитическими таблицами, в которых отражены все операции, проведенные на основании каждого платежного документа.

Таблицы, показывающие движение денежных средств по счетам в банке и в кассе организации, нужны для проверки обоснованности вы-

155

водов со стороны как самих экспертов, так и всех заинтересованных участников уголовного процесса, включая адвокатов и обвиняемых.

В обязательном порядке эксперт делает ссылку на том и лист тома уголовного дела, где находится источник информации. В противном случае выводы эксперта не будут иметь доказательственного значения для следствия и суда. Ссылки на том и лист тома уголовного дела под­тверждают юридическую, доказательственную силу как использованных экспертом документов, так и заключения эксперта.

Учитывая сказанное, недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения опера­ций, а исходя из других документов или регистров учета, имеющихся в деле, других аналитических таблиц, выполненных экспертом. Состав­ляемые экспертом другие аналитические таблицы имеют иные цели и сами по полноте охвата должны быть проверены сверкой итогов с пер­воначально составленными таблицами о движении денежных средств.

Все приведенные в таблицах о движении денежных средств фактиче­ские данные, как по расходу, так и по приходу денежных средств, в обязательном порядке должны иметь ссылки на документ, которым экс­перт подтверждает эти данные, как свершившиеся факты или фактиче­ски проведенные операции с денежными средствами. О том, что опера­ция фактически проведена, эксперт узнает из ведомости (выписки) бан­ка об операциях с денежными средствами по соответствующему счету клиента. Если сведения банка о движении денежных средств по счету клиента отсутствуют, но есть первичный распорядительный документ, подтверждающий операции с денежными средствами, то следует иссле­довать баланс самого банка за соответствующий операционный день.

При недостаточности в материалах уголовного дела информации об операциях с денежными средствами исследуемой организации должно быть заявлено ходатайство следователю о представлении необходимых документов дополнительно.

В ходатайстве следователю следует указать отличительные призна­ки недостающего документа, имеющиеся в выписке (ведомости) банка из лицевого счета организации: номер документа, дата совершения опе­рации, сумма поступивших или перечисленных денег, банк плательщи­ка, банк получателя денежных средств. Банк плательщика определяется по коду участника денежного оборота. В банке плательщика находится первый экземпляр платежного документа, в банке получателя - второй экземпляр. В расчетно-кассовых центрах, входящих в систему Цен­трального банка России, хранятся чеки России.

При недостаточности первичных кассовых документов и больших оборотах по операциям с наличными деньгами допустимо заявить следо­вателю ходатайство о представлении протокола допроса свидетеля, со-

156

держащего сведения о соответствии кассового учета первичным доку­ментам. В этом случае исследуются ведомости бухгалтерского кассово­го учета.