§ 2. ПРИЗНАКИ ДОСТАТОЧНОСТИ ДЛЯ ДАЧИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ЭКСПЕРТИЗЫ В МАТЕРИАЛАХ УГОЛОВНОГО ДЕЛА

К объектам экспертизы относятся первичные распорядительные до­кументы, которые являются основанием для бухгалтерского учета, реги­стры бухгалтерского учета и отчетность организации, представленная в соответствии с предметом экспертизы в налоговый орган, банку или другим кредиторам (собственникам) имущества организации.

Достаточность для дачи заключения регистров бухгалтерского уче­та анализируется по признаку соответствия этих регистров отчетности организации за исследуемый период. Проверяется соответствие данных отчетности данным синтетического бухгалтерского учета, сведений син­тетического учета - сведениям аналитического бухгалтерского учета. Так, анализируется соответствие:

главной книги или заменяющего ее регистра, содержащего расшиф­ровку дебетовых оборотов по счетам бухгалтерского учета, данным ба­ланса, имеющегося в материалах дела;

журналов-ордеров или других регистров, содержащих расшифровку дебетовых и кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета, све­дениям главной книги.

Соответствие регистров аналитического учета первичным докумен­там при необходимости проверяется экспертом. Как правило, это соот­ветствие подтверждается протоколом допроса бухгалтера. При отсутст­вии регистров бухгалтерского учета в материалах дела заявляется хода­тайство следователю.

153

Достаточность для дачи заключения имеющихся в материалах дела первичных распорядительных документов как объектов экспертизы ана­лизируется по трем признакам.

Первый признак - осуществление самого факта операции с денеж­ными средствами.

Второй признак - целевое назначение расхода денежных средств.

Третий признак - целевое назначение поступивших денежных средств.

Достаточность сведений о фактах операций с денежными средст­вами выражается в охвате операций как по приходу денежных средств, так и по их расходу. Полнота такого рода информации обеспечивается при условиях наличия данных, во-первых, обо всех операционных днях исследованного периода и, во-вторых, обо всех операциях с денежными средствами за каждый операционный день.

Первое условие проверяется по хронологической последовательно­сти операционных дней за весь исследуемый период. С этой целью со­ставляются таблицы о движении денежных средств по всем счетам в банке и в кассе организации, в которых в хронологической последова­тельности указываются календарные дни периода, когда имело место движение денежных средств.

Второе условие проверяется по общей сумме операций по приходу и расходу денежных средств (дебетовых и кредитовых оборотов) как за каждый операционный день, так и в совокупности за весь исследован­ный период. Составленные в соответствии с хронологической последо­вательностью операционных дней таблицы заполняются сведениями из уголовного дела об общей сумме операций по расходу и приходу денег за каждый операционный день. Тем самым обнаруживается, за какие календарные дни исследуемого периода в уголовном деле отсутствуют сведения об операциях с денежными средствами.

Достаточность сведений о целевом назначении расхода денежных средств анализируется по наличию первичных распорядительных доку­ментов, в которых указывается назначение платежа (платежные поруче­ния, расходные кассовые ордера).

В случае наличия сведений о факте операции при отсутствии данных о целевом назначении расхода денежных средств эксперт оценивает фактически израсходованные денежные средства как оборотные средст­ва, вложенные в расчеты (с подотчетными лицами, партнерами по хо­зяйственным связям и др., в зависимости от имеющейся информации). Такая оценка позволяет уменьшить бремя ответственности обвиняемого при определении вреда (ущерба), причиненного государству.

Достаточность сведений о целевом назначении поступивших де­нежных средств анализируется по наличию первичных документов, на

154

основании которых денежные средства зачислены на счет организации в банке или сданы в кассу организации. При отсутствии такого рода до­кументов эксперт оценивает не выясненные по назначению суммы по­ступлений как дополнительный источник финансирования расходов и затрат безэквивалентного характера.