---------------------- >

за товары, продукцию

Исследуе­мая органи­зация

на депозитный вклад физиче­скому лицу

наличные

банк продает векселя       и покупает   за наличные

за ценные бумаги

на закупку сельхозпродук­тов

за работы, услуги

за облигации

Для плательщика поступившие к исследуемой организации средства представляют собой прибыль, выведенную из хозяйственного оборота, которая "прячется" под видом материальных затрат в учете платель­щика.

Для получателя (исследуемой организации) эти денежные средства представляют собой кредиторскую задолженность по отношению к пла­тельщику. Часть этих средств в виде комиссионного вознаграждения соответствует доходу исследуемой организации от банковских опера­ций, осуществляемых без лицензии.

Несоответствие целевого назначения платежей, поступивших к ана­лизируемой организации и произведенных ею за счет поступивших средств, является признаком безэквивалентного изъятия прибыли из оборота плательщика (обналичивания) и незаконного предприниматель­ства у получателя (анализируемой организации). Заемные средства.

Различаются заемные денежные средства без обязательств по их це­левому использованшо и с обязательствами по их целевому использова­нию.

Экономическая природа заемных средств без обязательств по их це­левому использованию определяется тем, что они носят возвратный ха­рактер. В отличие от предварительной оплаты эти средства должны быть возвращены кредитору именно в виде денежных средств. В силу хозяйственной самостоятельности организации ее руководитель распо­ряжается этими средствами по своему усмотрению. За организацией лишь сохраняются обязательства по возврату этих средств.

6*                                                    163

К заемным денежным средствам без обязательств по их целевому использованию относятся:

кредиты банка, выданные для обеспечения потребности организации в оборотных средствах;

поступления по краткосрочным и долгосрочным займам от партне­ров по хозяйственным связям;

государственные товарные кредиты, соответствующие источникам финансирования оборотных средств исследуемой организации. Для оп­ределения стоимости товарного кредита используются сведения, содер­жащиеся в протоколах следственных действий.

К заемным денежным средствам с обязательствами по их целевому использованию относятся:

долгосрочные кредиты банка, выданные для финансирования капи­тальных вложений;

кредиторская задолженность партнерам - продавцам продукции (товаров, работ, услуг). Эти денежные средства поступают к исследуе­мой организации от покупателей продукции (товаров, работ, услуг) и должны быть перечислены продавцам продукции (товаров, работ, ус­луг), за вычетом причитающегося организации вознаграждения за по­среднические услуги;

оборотные средства, поступившие от партнеров как оплата за про­дукцию (товары, работы, услуги), но предназначенные для использова­ния не по целевому назначению, а с целью обмена безналичных денеж­ных средств на наличные.

Безвозвратные денежные средства целевого назначения - пред­ставляют собой средства, перечисленные как взнос для объединения имущества в рамках совместной деятельности, на другие специальные цели или из бюджета в соответствии с бюджетными назначениями. На­пример, к средствам целевого финансирования относятся дотации на питание детей.

Поступившие денежные средства целевого назначения не связаны со льготами по налогам. В случае предоставления льгот по налогам сумма выручки поступает, уже уменьшенная на величину налогов, так как продажные цены не включают в себя льготируемые налоги.

Если средства поступили со ссылкой на договор о совместной дея­тельности, то должна быть проверена экономическая природа такого рода поступлений путем взаимосвязанного анализа с расходованием этих средств и размещением их в активы организации.

Денежные средства, поступающие на пополнение собственных ис­точников финансирования (собственные средства) - представляют собой поступления денежных средств, которые носят безвозвратный и безвозмездный характер для организации-получателя и для которых не

164

возникают обязательства по их целевому использованию. К ним отно­сятся:

перечисленные учредителями денежные средства как вложения в ус­тавный капитал организации;

выручка от продажи (размещения) акций организациями-эмитентами на первичном рынке.

Следует отличать природу денежных средств, поступивших от раз­мещения акдий организации-эмитента на первичном рынке, от выручки от продажи акций их собственником на вторичном рынке. В отличие от размещения акций организации-эмитента на первичном рынке, акции, которые приобрела организация как инвестор, составляют ее активы.

Выручка от продажи имущества организации - может быть полу­чена от покупателей в виде денежных средств, причитающихся в оплату за машины и оборудование, здания и сооружения, нематериальные ак­тивы, незавершенное производство, ценные бумаги, средства в ино­странной валюте и другие активы организации.

К выручке от продажи имущества относится выручка от продажи акций на вторичном рынке.

Доходы от обладания имуществом (доходы на капитал). Экономи­ческая природа такого рода доходов заключается в том, что они извле­каются не от реализации продукции, товаров, работ и (или) услуг, а в результате обладания организацией разного рода имуществом (акти­вами). На практике эти доходы часто называют внереализационными доходами. К доходам от обладания имуществом относятся:

проценты, начисленные и перечисленные банками или другими ор­ганизациями, страховыми компаниями, на депозиты (вклады);

проценты за использование остатка денег на расчетном счете или за использование  не  зачисленных  на  расчетный  счет наличных  денег (инкассированной выручки или других наличных средств); дивиденды по акциям и облигациям; арендная плата от сданного в аренду имущества и др. Отдельно от поступивших средств целевого назначения для платель­щика у исследуемой организации как получателя анализируются:

суммы возвращенных поставщиками денежных средств, что учиты­вается при анализе расходования денежных средств организацией и по­влияет на определение суммы расходов на приобретение материальных ценностей (товаров, сырья и материалов);

суммы внутреннего оборота, то есть инкассирования в банке и за­числения на расчетный счет наличных денег из кассы, поступления в кассу наличных денег с расчетного счета. Суммы внутреннего оборота не учитываются при определении доходов и поступлений денежных средств к организации со стороны, то есть от контрагентов и государст­венных органов.

165

Общий итог всех поступлений за каждый операционный день жела­тельно указать в начале или в конце строки с характеристикой поступ­лений за каждый день. Это облегчает сверку с итогами таблицы о дви­жении денежных средств.

Для анализа общего объема поступлений денежных средств следует составить сводную аналитическую таблицу с обобщением данных от­дельных развернутых аналитических таблиц поступления денежных средств по всем счетам, открытым в банках, и в кассу организации. Сводная таблица включает в себя графы, соответствующие графам, имеющимся в развернутых аналитических таблицах по отдельным сче­там в банках и в кассе.

Анализ операций по расходованию денежных средств

По первичным распорядительным документам, учету движения де­нежных средств, определяются целевое назначение и общая сумма рас­ходов и отчислений из поступивших денежных средств в целом за ис­следованный период.

Сведения об операциях по расходованию денежных средств обобща­ются в специальных аналитических таблицах, которые составляются по каждому счету, которые были открыты данной организации в разных банках, а также по расходованию наличных денег из кассы организации.

Аналитические таблицы, характеризующие операции по расходова­нию денежных средств, содержат следующие графы.

Графа 1 - ссылки на номер тома, лист уголовного дела, регистраци­онный номер и отличительные признаки вещественных доказательств в виде предметов, приобщенных к материалам уголовного дела, но не подшитых в тома, местонахождение протоколов допросов.

Графа 2 - обязательные ссылки на первичный распорядительный (платежный) документ, который содержал сведения о факте расхода и поэтому был исследован экспертом. Указываются отличительные при­знаки (реквизиты) документа, включая его название, дату составления, номер документа и др. Если исследование проводилось по документам, не относящимся к объектам экспертизы, указываются страницы регист­ров учета, соответствие которых первичным документам подтверждено показаниями свидетелей.

Графа 3 - указывается дата совершения платежа, перечисления де­нег со счета в банке или расхода из кассы организации. В отличие от платежного поручения основанием для этой даты является ведомость (выписка) банка о движении денег по счету клиента.

Графа 4 - указывается назначение платежа в точном соответствии с тем, что написано в первичном распорядительном документе (платеж­ном поручении, расходном кассовом ордере, чеке и пр.). Бели отсутст-

166

вуют документы, раскрывающие назначение платежа, в этой графе де­лается пометка "сведений нет".

Сведения о назначении платежа характеризуют содержание хозяйст­венной операции и при отсутствии первичных распорядительных доку­ментов могут быть взяты из других источников (регистров бухгалтер­ского учета, записей в оперативном или черновом учете, других имею­щихся в деле документов). Достоверность таких сведений подтверждает­ся следственными действиями.

Графа 5 -- указывается получатель перечисленных с расчетного (валютного, чекового) счета или выданных из кассы денежных средств.

В следующих графах указываются суммы расходов в соответствии с выбранной для анализа классификацией операций. Каждая позиция из тех, что выделяются в отдельные графы, характеризуется особым целе­вым назначением расхода денежных средств организации. Все расходы целесообразно сгруппировать в соответствии с их объективной эконо­мической природой. Такая группировка позволяет анализировать соот­ветствие расходов источникам их финансирования.

Записи в первичных распорядительных документах о целевом назна­чении платежей могут отклоняться от фактического содержания хозяй­ственных операций. Как и при поступлении оплаты за продукцию (товары, работы, услуги), экономическое содержание расхода денежных средств определяется по признакам, характерным для денежного оборо­та в рыночной экономике.

Расходы товарно-эквивалентного характера.

К расходам товарно-эквивалентного характера относятся расходы на приобретение продукции (сырья и материалов), а также товаров.

Вложения денежных средств на приобретение продукции и товаров характеризуются относительно быстрой сменой денежной формы обо­ротных средств на материально-вещественную. Поэтому эти денежные средства не выбывают из оборота и сохраняются в виде запасов сырья, материалов, товаров и других материальных ценностей.

Расходы на приобретение товаров следует выделить в отдельную графу, что может понадобиться при сопоставлении фактических резуль­татов финансово-хозяйственной деятельности с отчетностью, представ­ленной в государственный налоговый орган торгово-закупочными орга­низациями.

Расходы на приобретение продукции (товаров) носят товарно-эквивалентный характер при условии, что сочетаются с расходами по обслуживанию производства и обращению товаров.

Расходы по оплате работ (услуг), по обслуживанию производства и (или) обращения товаров относятся к расходам товарно-эквивалентного характера при условии, что сочетаются с расходами на приобретение продукции (сырья, материалов) или товаров.

167

Израсходованные на указанные цели денежные средства могут быть возмещены только после завершения производства и продажи продук­ции, продажи товаров.

К расходам по оплате работ (услуг), а также по обслуживанию про­изводства и обращения относятся расходы на выплату заработной пла­ты, оплату услуг банку за расчетно-кассовое обслуживание, расходы, связанные с перемещением товаров (транспортировка, погрузка и раз­грузка), оплата услуг сторонним организациям, привлекаемым для об­служивания процесса производства и обращения товаров, и пр.

Проценты за кредит, уплаченные банку, относятся к эквивалентным расходам при условии, что сам кредит является источником финансиро­вания затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), закупку и реализацию товаров исследуемой организацией.

Расходы на уплату налога на добавленную стоимость и специаль­ного налога поставщикам и сторонним организациям, на оплату та­моженных платежей.

Эти расходы являются необходимым элементом денежного оборота, оплачиваются покупателями за счет своих оборотных средств в составе покупной стоимости продукции, товаров, работ, услуг.

Вложения средств в расчеты с подотчетными лицами.

Без предварительной проверки достоверности авансовых отчетов нельзя делать выводы о целевом назначении расходования денежных средств подотчетными лицами.

Достоверность данных, содержащихся в авансовых отчетах, может быть проверена экспертным путем при сопоставлении суммы денежных средств, выданных из кассы и не возвращенных подотчетными лицами, с общей суммой авансовых отчетов, отраженных в бухгалтерском учете оборотами по погашению задолженности за подотчетными лицами.

Следует удостовериться, что не имели место факты оформления по­лученных от покупателей наличных денежных средств в подотчет руко­водителю предприятия (обороты по дебету счета 71, кредиту счета 94). В противном случае эти обороты рассматриваются как выданные в под­отчет денежные средства.

Обязательные платежи во внебюджетные фонды.

Имеются в виду обязательные платежи в Пенсионный фонд и Фонд занятости, взносы на нужды социального и медицинского страхования. Эти платежи представляют собой расходы на воспроизводство рабочей силы и имеют строго целевое назначение в отличие от налогов, уплачи­ваемых в бюджетную систему. Соответственно такого рода платежи являются необходимым элементом затрат на производство, издержек обращения и не относятся к распределению прибыли. Поэтому эти пла­тежи следует отнести к расходам товарно-эквивалентного характера.

168

Подоходный налог с доходов работников организации, перечислен­ный в бюджетную систему.

Источником уплаты налога являются доходы работников, включая заработную плату. Поэтому эти расходы организации, выступающей в качестве сборщика налога, также следует отнести к расходам товарно-эквивалентного характера.

К расходам товарно-эквивалентного характера относятся прямые за­числения оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) от дебиторов (покупателей) исследуемой организации, минуя ее расчетный счет и кассу, в погашение обязательств исследуемой организации перед по­ставщиками по оплате за поставки товаров и продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Расходы товарно-эквивалентного характера, которые включаются в себестоимость (издержки обращения) в пределах установленных норм (оплата процентов банку, представительских, на командировки, на рек­ламу, на обучение и пр.), приводятся в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета при определении налогооблагаемой прибыли.

Не являются расходами товарно-эквивалентного характера денежные средства, израсходованные на оплату продукции (товаров, работ, услуг), если целевое назначение платежей у исследуемой организации как по­лучателя и исследуемой организации как плательщика соответствует друг другу, но никаких других расходов и затрат, связанных с обслужи­ванием производства, обращением товаров, оказанием услуг, исследуе­мой организацией не осуществляется.

В данной схеме исследуемая организация выполняет функции по­средника между продавцом (плательщиком) и покупателем (получа­телем). Произведенная ею оплата за товары (продукцию, работы, услу­ги) не сопровождается встречным товародвижением. Поэтому она пред­ставляет собой использование заемных оборотных средств, являющихся кредиторской задолженностью по отношению к продавцу товаров (продукции, работ, услуг).

Не являются расходами товарно-эквивалентного характера израсхо­дованные денежные средства, если целевое назначение платежей у ис­следуемой организации как получателя и исследуемой организации как плательщика не соответствует друг другу.

Соответствие целевого назначения расходования денежных средств у исследуемой организации целевому назначению платежей, поступивших от покупателей (плательщиков), является обязательным признаком рас­ходов товарно-эквивалентного характера, в том числе оплаты за про­дукцию (товары, работы, услуги).

При несоответствии целевого назначения платежей расходы, про­изведенные за счет поступивших средств, являются использованием кре-

169

диторской задолженности по отношению к плательщику, поступившей в виде денежных средств к исследуемой организации. Эти расходы соот­ветствуют показателю фактической реализации или прибыли платель­щика, перечислившего эти средства в пользу исследуемой организации.

Расходование анализируемой организацией (получателем) поступив­ших средств на цели, не соответствующие целевому назначению плате­жей у плательщика, является признаком безэквивалентного изъятия прибыли из оборота плательщика.

Расходы, затраты и вложения безэквивалентного и долгосрочного характера.

Эти расходы и затраты характеризуются не только' своим безвоз­вратным характером, но и безэквивалентностью платежей по отноше­нию к обороту средств организации. Денежные средства, вложенные в эти расходы, затраты и вложения, или вообще выбывают из оборота, или направляются на формирование внеоборотных активов в виде ос­новных фондов и нематериальных активов, капитальных вложений, дол­госрочных финансовых вложений.

Обязательным признаком расходов безэквивалентного характера является отсутствие встречного товародвижения,

К указанной группе расходов, затрат и вложений относятся расходы на непроизводственное потребление, включая расходы социального ха­рактера.

Эти расходы не связаны с основной деятельностью и означают ко­нечное потребление. К ним относятся все платежи социального харак­тера, включая расходы в области культуры, образования, воспитания, благотворительность, материальную помощь работникам, расходы на питание работников и др.

Налоги и штрафы, финансовые санкции,

К этой группе расходов относятся налоги, уплачиваемые в бюджет­ную систему, которые выражают принудительное изъятие государством части средств или доходов организации. Сюда входят налог на прибыль, все имущественные налоги и ресурсные платежи, налоги, уплачиваемые с оборота по реализации продукции, товаров, работ и услуг, включая дорожные фонды, местные налоги и сборы.

К этой же группе относятся уплачиваемые в бюджетную систему и внебюджетные фонды финансовые санкции и штрафы, не связанные с результатами финансово-хозяйственной деятельности организации. Они включают в себя санкции в сумме занижения (сокрытия) дохода (прибыли) и других объектов налогообложения, пени за несвоевремен­ное перечисление налогов в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды, санкции за неучет или ненадлежащий учет объектов налогооб­ложения, штрафы за несвоевременное удержание и перечисление в

170

бюджет подоходного налога с физических лиц в бюджетную систему и др.

Как финансовые санкции рассматриваются расходы по оплате про­центов банку за просроченные кредиты. При этом следственными дей­ствиями подтверждается достоверность сведений о просрочке исследуе­мой организацией погашения задолженности по кредитам банку-кредитору.

Затраты на капитальные вложения (долгосрочного характера). Денежные средства, вложенные в затраты на капитальные вложения, на длительное время выбывают из оборота. Поэтому такого рода затра­ты обычно финансируются из накопленных в специальных фондах де­нежных средств, включая амортизационный фонд. При недостаточности или отсутствии средств фондов накопления на эти цели направляется прибыль, полученная в текущем отчетном периоде (до реформации ба­ланса). В учете эти затраты накапливаются обособленно от текущих затрат, так как не включаются в себестоимость или издержки обраще­ния.

К затратам на капитальные вложения относятся затраты на приобре­тение основных фондов, производственное и непроизводственное строи­тельство, приобретение материалов для строительства, оплата труда строительных рабочих и др.

При определении результатов деятельности организации капитальные вложения сопоставляются с разными источниками финансирования, в том числе поступившими средствами долевого участия партнеров в строительстве, начисленной амортизацией исследуемого периода. Эти затраты льготируются при взимании налога на прибыль и должны быть соответствующим образом учтены при расчете неуплаченных налогов. Долгосрочные финансовые вложения.

Вложения денежных средств на указанные цели аналогичны по сво­ему характеру капитальным вложениям. Истраченные таким образом денежные средства также выбывают из оборота, формируя внеоборот­ные активы организации. К долгосрочным финансовым вложениям от­носится покупка на вторичном рынке акций организацией как инвесто­ром, учредительские взносы и паи в уставный капитал других организа­ций, вклады в совместную с другими организациями деятельность, вкла­ды на депозитные счета в банках.

Расходы по возврату кредитов банкам и займов партнерам. Возврат кредитов банкам и займов партнерам обеспечивается акти­вами организации и может финансироваться из разных источников. К их числу относятся полученные кредиты и займы и прибыль организа­ции. Поэтому эти расходы анализируются отдельно и сопоставляются с имеющимися источниками финансирования.

171

Безэквивалентный характер расходов по возврату кредитов обуслов­лен тем, что денежные средства безвозвратно выбывают из оборота ис­следуемой организации и не приносят ей никаких дополнительных до­ходов.

Возврат государственных товарных кредитов анализируется по про­токолам следственных действий, по суммам стоимостного эквивалента возвращенных государству материальных ресурсов.

В случае, если к организации поступали средства целевого финанси­рования расходов и затрат безэквивалентного характера, расходы соот­ветствующего целевому финансированию назначения сопоставляются с суммами поступивших средств целевого финансирования.

К расходам безэквивалентного характера также относятся:

прямые зачисления оплаты за продукцию (товары, работы, услуги) от дебиторов (покупателей) исследуемой организации, минуя ее расчетный счет и кассу, на ссудные (корреспондентские) счета в банках (банков), или на бюджетные счета, в погашение обязательств исследуемой орга­низации по расходам безэквивалентного характера (возврат ссуд, оплата просроченных процентов по ссудам, уплата налогов в бюджетную сис­тему);

суммы бесспорного взыскания денежных средств со счетов дебито­ров (покупателей) исследуемой организации и зачисление взысканных средств в уплату налогов в соответствующие бюджеты;

оплата за исследуемую организацию налогов или штрафов, финансо­вых санкций, пени по актам проверок третьим лицом, не являющимся дебитором (покупателем) исследуемой организации.

Налог на добавленную стоимость и специальный налог, акцизы и налог на реализацию горюче-смазочных материалов, уплаченные в бюджетную систему.

Все перечисленные налоги, уплаченные в бюджетную систему, соот­ветствуют принудительному увеличению государством за счет косвенно­го налогообложения продажных цен на продукцию, товаров, работ, ус­луг, сформированных по договоренности между продавцами и покупа­телями.

Поэтому для анализа соответствия доходов и расходов организации уплаченные в бюджетную систему косвенные налога выделяются в от­дельную позицию. Эти расходы не соответствуют ни затратам на произ­водство и реализацию, ни прибыли организации.

Отдельно от перечисленных расходов анализируются перечисления, не имеющие самостоятельного целевого назначения для формирования активов организации. К ним относятся:

возвраты денежных средств покупателям. Израсходованные на воз­врат покупателям денежные средства выделяются для точного определе-

172

ния доходов организации в виде оплаты за товары, продукцию, работы, услуги;

перечисления денежных средств с одного счета на другой в банках и выдача средств с расчетного счета в кассу организации относятся к внутреннему для организации обороту денежных средств и не являются расходами организации. Выделение внутреннего оборота необходимо для проверки соответствия наличного и безналичного денежного оборо­та организации. Тем самым выявляются возможные каналы изъятия на­личных денег на цели, не связанные с деятельностью организации. Л

Общий итог всех расходов за каждый операционный день указывает­ся в начале или в конце строки с характеристикой расходов за каждый день. Это облегчает сверку с итогами таблицы о движении денежных средств.

Для анализа расходования денежных средств следует составить свод­ную аналитическую таблицу с обобщением данных отдельных разверну­тых аналитических таблиц расходования денежных средств по всем сче­там, открытым в банках, и из кассы организации. Сводная таблица включает в себя графы, соответствующие графам, имеющимся в развер­нутых аналитических таблицах по отдельным счетам в банках и в кассе.

Анализ возвратов денежных средств

Возвраты денежных средств уменьшают или общую сумму расходов, затрат и вложений, или общую сумму поступившей от покупателей оп­латы за продукцию (товары, работы, услуги).

Не следует полагаться на формальный признак - слово "возврат", так как это слово может не соответствовать содержанию операции. В каждом отдельном случае должно быть установлено экономическое со­держание операции, исходя из сведений, имеющихся в документах.

Необходимо отличать возвраты денежных средств от погашения кре­диторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги). Не­редко в платежных документах употребляется слово "возврат" примени­тельно к погашению кредиторской задолженности. Погашение креди­торской задолженности покупателем следует оценивать как оплату за продукцию, товары, работы, услуги в пользу анализируемой организа­ции. Соответственно погашение кредиторской задолженности анализи­руемой организацией ее поставщикам следует оценивать как расходы на приобретение продукции, товаров, оплату работ или услуг.

Возвраты денежных средств анализируются по их причинам, пла­тельщикам и получателям. Надо удостовериться, что возвращаемые пла­тельщиком денежные средства первоначально действительно в иссле­дуемом периоде были перечислены тому контрагенту, который эти

173

средства возвращает. Если же средства не перечислялись, то возврат средств от организации-плательщика оценивается как оплата за продук­цию (товары, работы, услуги) или как дополнительный источник фи­нансирования для получателя возврата (анализируемой организации). Наоборот, если средства от соответствующего контрагента не поступа­ли, то возврат средств анализируемой организацией рассматривается как ее дополнительный расход.

Такой же прием используется для анализа возвратов сумм, выданных подотчетным лицам. Если в исследуемом периоде выдача авансов под­отчетным лицам не проводилась, а возвраты авансов в кассу от подот­четных лиц имели место, то эти возвраты рассматриваются как допол­нительный источник финансирования оборотных средств организации для данного периода.

Из общей суммы авансов, выданных подотчетным лицам, вычитается сумма возвратов авансов в кассу организации.

После выяснения природы возвратов денежных средств по каждой отдельной операции производится уточнение с учетом возвратов об­щей суммы расходов, затрат и вложений, а также общей суммы по­ступившей от покупателей оплаты за продукцию, товары, работы и ус­луги.

Из общей суммы расходов на приобретение продукции (сырья и ма­териалов), товаров, оплату работ и услуг вычитается сумма возвратов денежных средств от поставщиков (продавцов и других контрагентов, которым первоначально была перечислена соответствующая оплата). Аналогичным образом учитываются возвраты от получателей в части расходов и затрат безэквивалентного характера.

Из общей суммы поступившей от покупателей оплаты за продук­цию, товары, работы и услуги вычитается сумма возвратов анализи­руемой организацией денежных средств покупателям.

Анализ товарообменных операций и взаимозачета

При товарообменных операциях, без участия денег в расчетах в ка­честве средства платежа, стоимостной эквивалент встречной бартер­ной поставки рассматривается как полученная от покупателей опла­та за продукцию (товары, работы, услуги). Для установления факта и стоимости товарообменной операции используются содержащиеся в протоколах следственных действий сведения о стоимости поступивших от покупателей, имеющих задолженность за отгруженную продукцию, к исследуемой организации и использованных на ее производственные нужды материальных ценностей.

174

При системе взаимозачетов как полученная от покупателей оплата за продукцию (товары, работы, услуги) также рассматривается стоимо­стной эквивалент встречной бартерной поставки. Соразмерно расходам, связанным с производством и реализацией бартерных поставок, погаша­ется кредиторская задолженность поставщикам. Сведения о суммах взаимозачета посредством товарообменных операций содержатся в про­токолах следственных действий.

Стоимость товаров, поступивших по бартеру в оплату за продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), в случаях их продажи на сто-ону рассматривается одновременно как оплата покупателей за продук-(товары, работы, услуги) и как покупная стоимость приобретенных

оваров.

Казначейские налоговые освобождения выражают часть стоимости .еализации продукции, равную сумме налоговых обязательств и бюд-кетного финансирования, и соответствуют оплате покупателей за про-

__,__i (товары, работы, услуга).

Не являются поступившей к исследуемой организации оплатой де­нежные средства, перечисленные по просьбе руководителя исследуемой организации ее покупателями (дебиторами) в оплату за продукцию (товары, работы, услуга) в пользу кредиторов исследуемой организации или других третьих лиц.

В этом случае оплата за продукцию, товары, работы и услуга к ис­следуемой организации не поступает. При перечислении денежных средств по просьбе самой исследуемой организации или ее дебитора (покупателя) поступившие к получателю денежные средства являются выручкой получателя (кредитора или другого лица), но не исследуемой организации, при условии, что получателем была отгружена продукция или товары, выполнены работы, оказаны услуга.

Для плательщика (дебитора, покупателя исследуемой организации) расходы на оплату продукции (товаров, работ, услуг) носят товарно-эквивалентный характер при условии, что к нему поступила продукция или товары (для него выполнены работы, оказаны услуга). Поэтому эти расходы соответствуют показателю реализации у дебитора (платель­щика, третьего лица), но не исследуемой организации.

Расчеты денежными средствами между дебиторами и кредиторами или с другими третьими лицами по просьбе руководителя исследуемой организации (под видом взаимозачета) являются признаком изъятия прибыли из оборота исследуемой организации (расходования прибыли на цели, не связанные с деятельностью самой исследуемой организа­ции).

Операции по получению и поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) без оплаты исследуемой организацией не носят харак-

175

тер товарообменных. В данной схеме процессы товародвижения сопро­вождаются использованием денег в качестве средства платежа.