Вводные положения

Шестого августа 2001 года был принят Федеральный закон N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Опубликован в "Российской газете" 8 августа 2001 г.

Указанным законом с 1 января 2002 года вводится в действие глава 25 ч.II Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Таким образом, начиная с 1 января 2002 года, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, для разрешения отдельных вопросов, возникающих в переходный период (с 1 января 2002 г. до окончания отдельных операций или принятия дополнительных глав Налогового кодекса РФ) установлены специальные положения:

1) отдельные положения Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сохраняют свое действие в переходный период;

2) по отдельный операциям предусмотрен специальный режим налогообложения.

Действие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" в переходный период

Согласно ст.2 Федеральный закон N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее Закон о налоге на прибыль) за исключением следующих абзацев и пунктов статей 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в следующем порядке.

1. Порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ, действует до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (абз.1 п.5 ст.1 Закона о налоге на прибыль).

2. Порядок определения налоговой базы, по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации (п.4 ст.2 Закона о налоге на прибыль).

3. Порядок исчисления облагаемой прибыли при исполнении соглашений о разделе продукции применяется до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (абз.1 п.6 и абз.9 п.8 ст.2 Закона о налоге на прибыль).

4. Льготы для малых предприятий, предусмотренные в первые четыре года работы, срок действия которых не истек на 1 января 2002 года, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены (п.4 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

5. Льготы, предусмотренные для предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения, действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 года программ по ликвидации последствий радиационных катастроф (абз.10 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

6. Льготы, предусмотренные для организаций, занятых в осуществлении целевых программ, связанных с социальным обустройством военнослужащих, действуют до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами (абз.14 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

7. Налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до 1 января 2002 года производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. При этом суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года. (Абз.27 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

8. Льготы в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления (п.9 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

9. Особый порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых в соответствии с соглашением о разделе продукции, применяется до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (п.2 ст.9 и абз.3 п.1 ст.10 Закона о налоге на прибыль).

10. Положения, касающиеся особенностей налогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции, применяются до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (п.п.1-6 ст.10.1 Закона о налоге на прибыль).

Специальный режим налогообложения по отдельным операциям

Отдельные положения, устанавливающие специальный порядок исчисления прибыли, содержатся в ст.5-10 Федерального закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно названным статьям предусмотрены следующие специальные положения.

1. Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашения о разделе продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 03.07.99 г. N 740) применяется до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции.

2. При реализации налогоплательщиками, являющимися владельцами государственных ценных бумаг, полученных в процессе новации государственных ценных бумаг РФ, осуществляемой в соответствии с решениями Правительства РФ, принятыми до 1 января 2002 г., расходами признается оплаченная стоимость полученных при новации государственных ценных бумаг.

При этом оплаченная стоимость государственных ценных бумаг РФ каждого вида, полученных при новации, определяется исходя из суммы фактических затрат по приобретению обмениваемых при новации государственных облигаций, уменьшенной на выплачиваемые согласно условиям новации денежные средства, учитываемые в качестве частичного возврата государством организации его затрат на приобретение попадающих под новацию государственных ценных бумаг РФ, исчисленная пропорционально стоимости каждого вида ценных бумаг в общей стоимости ценных бумаг в новом портфеле.

Первичные владельцы государственных ценных бумаг РФ, полученных в результате новации, вправе направлять на погашение убытков от их реализации (иного выбытия) доходы от реализации (иного выбытия) всех ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

3. Доходы (расходы), в том числе в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является РФ, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов подлежат включению в состав доходов (расходов) по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам.

4. По процентным доходам, полученным российскими организациями за время владения ценными бумагами, полученными в обмен на государственные казначейские бескупонные облигации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.07.98 г. N 843, налог взимается по ставке 15 процентов.

5. Дебиторская задолженность перед российскими организациями, возникшая до 1 января 2002 г., пролонгированная или реструктурированная на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, учитывается для целей налогообложения и включается в состав доходов и расходов в порядке, действующем на 31 декабря 2001 года.

6. Согласно ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" для налогоплательщиков, которые переходят на определение доходов и расходов по методу начисления, предусмотрен специальный порядок формирования неучтенных ранее доходов и расходов по состоянию на 1 января 2002 года. Данный порядок рассмотрен нами в главе 11 настоящего издания.