§ 2. Выявление признаков преступлений, проверочные действия, возбуждение уголовного дела

Признаки налогового преступления бывают явными, достаточно очевидными, но могут быть и не­явными, не выделяться на общем фоне правомерной деятель­ности.

> Явные признаки:

полное несоответствие реальной хозяйственной деятель­

ности ее документальному отражению;

несоответствие записей в бухгалтерских документах: пер­

вичных—учетных, учетных—отчетных;

наличие материальных подлогов в документах (дописки,

исправления, подчистки, замена страниц и т.д.);

Налоговые преступления 523

уничтожение бухгалтерских документов (первичных, учет­

ных, отчетных);

инсценировка несчастного случая (пожар, затопление)

или банкротства.

> Неявные признаки — всякого рода нарушения, которые могут трактоваться как отсутствие профессионализма, небреж­ность, но могут быть и признаками преступления. К их числу относятся  нарушения:

правил ведения учета и отчетности;

правил ведения кассовых операций;

правил списания товарно-материальных ценностей;

правил документооборота;

технологической дисциплины.

Источники   первичной   информации   о налоговом  преступлении:

продавцы, не участвующие в налоговом преступлении,

но осознающие факт его совершения;

очевидцы каких-либо криминальных или финансовых

операций, не отдающие себе отчет в их сути (секретари,

шоферы, работники охраны и др.);

лица, участвующие в совершении преступления: контр­

агенты, пособники, поставщики и потребители.

Нередко такая информация поступает от ревизоров, аудито­ров, членов инвентаризационных комиссий, представителей об­щественности и добровольных помощников органов дознания.

Практика свидетельствует о том, что наиболее часто по­водами к возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях являются: обнаружение таких престу­плений непосредственно органами налоговой полиции, службы по борьбе с экономическими преступлениями (БЭП), сообще­ния налоговых инспекторов.

В ходе проверочных действий, осуществляемых главным об­разом налоговой полицией, реализуется оперативно-розыскная деятельность, регулируемая Федеральным законом «Об опера­тивно-розыскной деятельности» (1995 г.) и Приказом ФСНП РФ № 296 от 4 октября 1996 г. «О порядке работы с материала­ми, содержащими признаки налоговых преступлений». Соглас­но этому приказу в случае установления признаков налогового преступления, с целью документирования, осуществляется про-

524

Методика расследования отдельных видов преступлений

верка фирмы (организации) на предмет соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком.

Для этапа проверочных действий ха­рактерны две типичные ситуации:

первая — первичная информация получена негласным путем; вторая — первичные данные о признаках преступления по­лучены из открытых и официальных источников (докумен­тов налоговых инспекций, заключений аудиторских служб, актов КРУ, от средств массовой информации). > Для первой ситуации закономерна проверка, осуществ­ляемая скрытно. Это могут быть негласное наблюдение за пе­редвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сы­рья, продукции, за технологическими процессами производст­ва; изучение документооборота, осмотр помещений, транспор­та, беседы с работниками, возможными свидетелями. На этой же стадии осуществляются запросы в криминалистические уче­ты и банки данных (о личностях, об аналогичных способах со­вершения преступлений и т.п.).

> Для второй ситуации — при получении информации о налоговых преступлениях из официальных источников — про­верочные действия носят комбинированный характер. Основ­ное внимание уделяется открытым (гласным) действиям. Одна­ко то, что не удается выявить таким путем, стараются устано­вить негласно.

Гласными действиями по рассматриваемым преступлениям, осуществляемыми до возбуждения уголовного дела, являются:

ревизии, аудиторские проверки по заданиям налоговой

инспекции, налоговой полиции, службы БЭП;

запросы и проверки налоговой инспекции; осмотры по­

мещений и документов налоговыми полицейскими или

оперуполномоченными службы БЭП;

получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой

продукции путем «контрольных закупок»;

получение объяснений от должностных и материально-

ответственных лиц.

Существенная роль в ходе выполнения как гласных, так и негласных проверочных действий отводится специалистам: бух­галтерам, ревизорам, аудиторам. Они могут провести предвари­тельное исследование, дать консультацию по сле­дующим вопросам:

Налоговые преступления 525

•               определение вида документа и его относимость к рассле­

дованию налогового преступления;

установление того из должностных лиц, кто мог быть

причастен к составлению конкретного документа;

анализ собранной информации (каким образом она мо­

жет быть истолкована; в чем выражались отступления (и

какие) от существующих правил и т.п.).

Если в качестве проверочного действия осуществляется ре­визия, то типичными  вопросами  являются:

какова величина сокрытой части налогооблагаемой при­

были;

какова сумма налога, который не был уплачен;

каким образом скрывался налогооблагаемый доход;

какова продолжительность совершения выявленных на­

логовых правонарушений;

что способствовало совершению правонарушений.

В ходе выполнения любых из перечисленных выше прове­рочных действий должны приниматься меры,   обеспе­чивающие:

сохранность документов, в особенности тех, которые

предстоит впоследствии изъять;

подбор свободных образцов (прежде всего подписей долж­

ностных лиц);

поиск всевозможных черновых записей;

•               нейтрализацию противодействия следствию (проверке).

Противодействие   может осуществляться в раз­

личных формах и включать в себя:

•               уничтожение документов и вещественных доказательств,

инсценировку несчастных случаев в отношении имуще­

ства или людей;

утаивание партнеров по нелегальному бизнесу;

  прямые угрозы свидетелям, специалистам, инспекторам,

полицейским.

Информацию, собранную в ходе проверочных действий, оценивают с  нескольких позиций:

а)             относимость информации к целям и задачам расследо­

вания;

б)            допустимость и целесообразность использования ин­

формации (в качестве доказательственной или в каче­

стве ориентирующей);

526

Методика расследования отдельных видов преступлений

в)             достаточность полученных данных для возбуждения

уголовного дела и принятия процессуальных решений;

г)             перспективы расследования с учетом собранной ин­

формации.

Как уже отмечалось, значительное число уголовных дел воз­буждают на основании материалов проверок, осуществляемых органами налоговой службы. В соответствии со ст.9 Закона «О федеральных органах налоговой полиции» налоговые инспек­ции в случаях выявления факторов сокрытия объектов налого­обложения в крупных и особо крупных размерах обязаны в де­сятидневный срок направить материалы в территориальные подразделения налоговой полиции для проведения дознания или принятия решения по ним в соответствии с законодатель­ством.

Согласно положениям Совместного письма Генеральной прокуратуры РФ (№ 15/5—95 от 11.05.95), Департамента нало­говой полиции РФ (№ ВП-605 от 6.04.95) и Государственной налоговой службы РФ (№ ЮБ-4-08/19н от 12.05.95) «О порядке передачи материалов о нарушениях налогового законодательст­ва в органы налоговой полиции и прокуратуры» в правоохрани­тельные органы из налоговой инспекции долж­ны  быть  направлены следующие документы:

а)             письменное сообщение о фактах сокрытия доходов

(прибыли или иных объектов налогообложения) нало­

гоплательщиком;

б)            акт документальной проверки соблюдения налогового

законодательства и решение по нему начальника Гос­

налогинспекции (с приложением подлинных бухгал­

терских документов, отчетов, деклараций и т.п.);

в)             документы о разъяснении налогоплательщику его прав,

в том числе возражений и объяснений;

г)             объяснения должностных лиц налогоплательщику, если

они были-даны;

д)             копии приказов о назначении на должность лиц, ответ­

ственных за финансово-хозяйственную деятельность на­

логоплательщика;

е)             протокол, постановление и иные документы о привле­

чении к административной ответственности за неупла­

ту налогов (если это имело место ранее).

Налоговые преступления 527

Собранные в ходе первичной проверки и направленные из налоговой инспекции материалы несут информацию лишь об объективной стороне, т.е. о механизме совершения налогового преступления, не позволяя получить достаточно полное пред­ставление о его субъективной стороне. Поэтому возбуждение уголовного дела происходит зачастую на основе предпо­ложительных выводов о наличии в действиях на­логоплательщика всех признаков преступления.