§ 5. Обеспечение возмещения ущерба, причиненного налоговыми преступлениями

Одна из важнейших задач при расследовании налоговых преступлений — обеспечение гражданского иска и возмещение причиненного государству ущерба.

Возмещение ущерба, причиненного налоговыми преступле­ниями, уделено значительное внимание в Указаниях Генераль­ного прокурора РФ от 17.10.1995 г. № 48/7, директора ДНП от 19.10.95 г. № СА 297, руководителя ФСБ РФ от 20.10.95 г. № 33, руководителя ГНС РФ от 20.10.95 г. № ВГ-6-20/652 и ми­нистра внутренних дел РФ от 24.10.95 г. № 1/5105 «О мерах по усилению борьбы с нарушениями налогового законодательства».

Как отмечалось ранее, непосредственным объектом налого­вых преступлений являются отношения, возникающие по по­воду неуплаты налогов. Последствием преступного нарушения налогового законодательства является ущерб, причиненный го­сударству, не получившему в бюджет средства, которые ему причитаются и которые оно должно было получить.

Так как контроль за соблюдением налогового законодатель­ства возложен на налоговые инспекции, правоутверждающий документ «Положение о Государственной налоговой службе

542          Методика расследования отдельных видов преступлений

РФ» в п. 18 подпункт «3» обязывает налоговые органы обеспе­чивать правильность применения финансовых санкций за на­рушение обязательств перед бюджетом и своевременно взыски­вать средства по ним. Отсюда следует, что именно налоговые инспекции обязаны заявлять гражданские иски, в том числе и в уголовном процессе, с целью возмещения ущерба государству. На практике так чаще всего и происходит.

Вместе с тем в соответствии со ст.29 УПК РСФСР право предъявления гражданского иска предоставлено и прокурору, если этого требует охрана государственных или общественных интересов.

Таким образом, в задачу следователя входит выяснение во­проса о том, кто будет предъявлять иск, и принятие мер к его обеспечению.

В соответствии со ст.29 УПК РСФСР требование о возме­щении материального ущерба прежде всего может быть обра­щено к обвиняемому (или обвиняемым, несущим солидарную ответственность). Вместе с тем ст.55 УПК РСФСР предусмат­ривает возможность предъявления гражданского иска и к учре­ждениям (организациям), которые по закону несут материаль­ную ответственность за ущерб, причиненный преступными действиями обвиняемого. Практика по делам о налоговых пре­ступлениях допускает гражданские иски к организациям.

При любом варианте должно быть обращено должное вни­мание на правильность оформления гражданского иска и наличие документов, подтверждающих обоснованность сумм, предъявлен­ных к взысканию. Как правило, в сумму иска включают штрафные санкции и пени за просрочку уплаты.

В целях обеспечения гражданского иска следователь обязан наложить арест на денежные средства и имущество обвиняе­мого или иных лиц, у которых находится имущество, приобре­тенное преступным путем. Порядок хранения арестованных денежных средств определяется совместным письмом ФСНП РФ, МФ РФ и Центрального Банка РФ от 16.08.96 г.

Если речь идет об аресте имущества предприятия, то следу­ет иметь в виду, что он может быть наложен лишь в том слу­чае, если обвиняемый является его владельцем или совладель­цем, а также если имеются данные о том, что сокрытые от на­лога средства обращены в собственность этого предприятия.