3. Материальные расходы

В соответствии с п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

С точки зрения организации налогового учета по налогу на прибыль рассматриваемый элемент материальных расходов предприятия интересен тем, что согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что вопрос об отнесении тех или иных материальных ресурсов, используемых в производственном процессе предприятий, в состав прямых или косвенных расходов в налоговом учете на практике относится к разряду довольно сложных.

2. На приобретение материалов, которые используются по следующим направлениям:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Упаковка продукции представляет собой средство или комплекс средств, обеспечивающий защиту продукции от повреждений или потерь, а окружающую среду от загрязнений. В понятие упаковка входит также процесс по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки, в частности в мешки, баллоны, ящики, коробки, бочки, контейнеры и иные емкости.

б) на другие производственные и хозяйственные нужды.

Например, на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели.

При организации налогового учета в первую очередь необходимо установить, что рассматриваемые материальные ресурсы не могут быть отнесены к прямым расходам в смысле применения п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, т.е. не отвечают ли они критериям, изложенным в отношении сырья и материалов, упомянутых в подп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.

По данной статье учитываются затраты на приобретение указанного имущества в случае, если оно не является амортизируемым согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ, а также если оно не подлежит налоговому учету в составе расходов на оплату труда по п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

Данные расходы учитываются по статье "Покупные полуфабрикаты и комплектующие".

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Данный вид расходов отражает энергетические расходы предприятия и учитывается по статьям "Топливо" и "Энергия".

Указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными. Соответственно в силу п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самой организации:

- по перевозкам грузов внутри организации - "внутризаводское перемещение грузов" (например, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения);

- по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

В отношении транспортных расходов по доставке готовой продукции предприятия своим покупателям следует обратить особое внимание, поскольку для учета данных расходов в целях налогообложения в договорах необходимо указывать пункт доставки и в том случае, когда происходит изменение пункта доставки, это необходимо оформить документально. В противном случае данные расходы в целях налогообложения учитывать нельзя.

В этой связи укажем, что при реализации продукции стороны несут расходы, связанные с транспортировкой продукции от поставщика к покупателю. В одних случаях эти расходы целиком падают на поставщика, в других - на покупателя, в третьих - частично на поставщика и частично на покупателя. Конкретный порядок распределения транспортных расходов между сторонами зависит от того, в какой мере они учтены при согласовании цены на продукцию.

Обычно, в так называемых базовых условиях поставки, содержится указание на то, что цена установлена сторонами франко - определенное место. Это значит, что расходы по доставке продукции до такого места несет поставщик, а остальные покупатель.

7. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

3.1. Формирование стоимости материалов

Вопрос:

В состав нашего предприятия входит цех УЖДТ (железнодорожного транспорта), который осуществляет ж/д транспортные перевозки внутри комбината, в т.ч. перевозит закупаемое сырье и материалы от ст. Смычка до внутренних складов, а также оказывает услуги по ж/д перевозкам для других юридических лиц на сторону. В бухгалтерском учете стоимость услуг УЖДТ идет на увеличение стоимости перевозимых сырья и материалов (в части этих перевозок), согласно ПБУ 5/01.

Должна ли стоимость ж/д транспортных перевозок цеха УЖДТ в целях налогового учета относиться на стоимость приобретенного сырья и материалов (в части этих перевозок) или же все расходы цеха учитываются один раз в виде прямых расходов по цеху.

Ответ:

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ рассматривает услуги ж/д транспорта в качестве материальных расходов, связанных с производством и реализацией. При этом согласно ст. 254 НК РФ расходы на транспортировку могут учитываться в налоговом учете как самостоятельный элемент материальных расходов по подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ или включаться в стоимость приобретаемых ТМЦ по п. 2 ст. 254 НК РФ. И в том и в другом случае - услуги по транспортировке являются материальными, однако порядок их признания в качестве расхода в целях налогообложения прибыли будет различен.

Следует отметить, что к первой категории в качестве самостоятельного элемента материальных расходов согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся только расходы по перевозкам грузов внутри организации и по доставке готовой продукции предприятия покупателям по условиям договоров.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость товарно-материальных ценностей включаются любые затраты, связанные с их приобретением, в том числе расходы на транспортировку.

В случае если указанные выше транспортные услуги выполняются собственными силами предприятия, то следует учитывать требование п. 4 ст. 254 НК РФ, согласно которому в случае, если налогоплательщик в состав материальных расходов включает услуги собственного производства, то оценка указанных услуг производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ (иными словами в оценке по прямым расходам).

Учитывая мнение МНС РФ, изложенное в разделе 6.3.3. Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02. NБГ-3-02/729), налогоплательщик обязан обеспечить формирование стоимости товарной продукции (работ, услуг), изготавливаемой каждым цехом на основании только прямых расходов, относящихся к производству продукции этим цехом.

Таким образом, ежемесячно в налоговом учете себестоимость 1 единицы ж/д услуг цеха УЖДТ должна оцениваться исходя из прямых расходов, приходящихся на эти услуги согласно ст. 318 НК РФ. Затем в этой оценке исходя из прямых расходов ж/д услуги цеха УЖДТ подлежат распределению либо на увеличение стоимости приобретаемого сырья и материалов (в части этих перевозок), либо как косвенные расходы, связанные с производством и реализацией (в части внутрипроизводственных перевозок и перевозок готовой продукции до покупателя по условиям договоров), либо как прямые расходы налогоплательщиков, оказывающих услуги (в части перевозок, оказываемых сторонним потребителям).

3.2. Затраты по форменной одежде

Вопрос:

ОАО просит Вас дать разъяснения по вопросам налогообложения предприятия:

1. Имеет ли право предприятие в соответствии с действующим законодательством отнести на расходы для целей налогообложения затраты по обеспечению форменным обмундированием работников службы безопасности предприятия (приказ по предприятию и положение прилагаются).

2. При выдаче форменного обмундирования работникам службы безопасности в соответствии с приказом (прилагается) не возникает ли у предприятия обязанность по удержанию у данных работников НДФЛ.

Ответ:

Подразделения службы безопасности в организациях должны действовать в соответствии с Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 года N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".

В соответствии со ст. 14 указанного Закона предприятия независимо от их организационно-правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя.

Руководители и персонал служб безопасности обязаны руководствоваться требованиями настоящего Закона и действовать на основании своих уставов, согласованных с органами внутренних дел по месту своего учреждения.

Созданному подразделению службы безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия.

В уставе необходимо указать, для чего создано подразделение (например, для охраны имущества фирмы, обеспечения безопасности условий труда сотрудников и др.).

Каждый охранник подразделения должен иметь собственную лицензию на осуществление охранно-сыскной деятельности.

1. Затраты на содержание собственной службы безопасности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываются для целей налогообложения в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. К таким затратам относятся расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

Налоговая инспекция при проведении проверок руководствуется Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729) в соответствии с которыми затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В действительности Законом "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" обязательное ношение сотрудниками собственных служб безопасности форменной одежды не предусмотрено.

Таким образом, как следует из методических рекомендаций, если выданной работнику спецодежды в отраслевых нормах нет, то нельзя будет уменьшить на ее стоимость налогооблагаемую прибыль. Аргументы налоговой инспекции таковы, что в этом случае произведенные расходы не будут экономически оправданными, а значит, нарушается требование ст. 252 Налогового кодекса РФ о порядке признания расходов в налоговом учете.

По нашему мнению форменное обмундирование можно учитывать для целей исчисления налога на прибыль при соблюдении ряда условий.

Необходимо провести отличие форменной одежды от специальной. Спецодежда - это одежда, используемая для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Такой вывод следует из ст.ст. 209 и 212 Трудового кодекса.

В отличие от специальной форменная одежда, прежде всего, демонстрирует принадлежность работника к организации (в частности к собственной службе безопасности). Форменная одежда может предоставляться для использования только на работе без передачи в личное постоянное пользование. В этом случае право собственности на форму остается у организации.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, относятся затраты на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с подп. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

Главным отличием между этими нормами является то, что в первом случае форменная одежда должна выдаваться только на время исполнения сотрудником трудовых обязанностей, связана с производственной необходимостью, числится на балансе организации в составе средств в обороте, оплачена за счет ее средств, подлежит возврату в организацию и не остается в личном пользовании сотрудника. Следовательно если форменная одежда выдается работнику согласно законодательству Российской Федерации и остается в его личном постоянном пользовании, то данные расходы необходимо учитывать по статье "Расходы на оплату труда", в противном случае - по статье "Материальные расходы".

Когда форменная одежда предназначена только для использования на работе, расходы на нее можно учитывать при исчислении налога на прибыль. При условии, конечно, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" сказано, что под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

В соответствии со ст. 5 Гражданского кодекса РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

Таким образом, затраты на покупку форменной одежды для сотрудников службы безопасности можно отнести на расходы по этому основанию.

Что касается документального подтверждения, то, если форменная одежда прямо не предусмотрена законодательством, то ее выдача должна быть оговорена в коллективном договоре, трудовых договорах, оформлена внутренним приказом по организации. Кроме того, разрабатываются Правила обеспечения сотрудников компании форменной одеждой. Также для списания на расходы необходимо наличие первичных документов, подтверждающие принятие на учет, выдачу и сдачу форменной одежды в организацию.

Таким образом, в налоговом учете затраты на приобретение форменной одежды сроком полезного использования не более 12 месяцев или стоимостью не более 10 000 рублей списываются в составе материальных расходов в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Однако организации необходимо учитывать, что такая позиция не всегда совпадает с мнением налоговой инспекции.

2. По вопросу включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ выдаваемого работникам обмундирования можем ответить следующее.

Организацией разработано Положение "Об обеспечении форменным обмундированием работников службы безопасности и правила его ношения". В соответствии с п. п. 3 и 4 указанного положения ношение форменного обмундирования обязательно при выполнении служебных обязанностей специалистами и рабочими службы безопасности предприятия и запрещается ношение форменного обмундирования во внерабочее время.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Таким образом, основным принципом обложения НДФЛ является получение работником права распоряжаться каким-либо имуществом.

По нашему мнению стоимость форменной одежды, переданной только для использования на работе, налогом на доходы физических лиц облагать не следует. Так как у работников не возникает права распоряжаться обмундированием и такие расходы не являются выплатами в пользу работников.

Косвенно это подтверждается решениями суда. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Северо-Западного округа от 21.03.00 г. по делу N А56-20172/99 говорится, что форменная одежда, так же как и средства труда, инвентарь, выдаваемые только на время исполнения работниками трудовых обязанностей и подлежащие возврату на предприятие, не остаются в личном пользовании работника и, следовательно, доходом не являются.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ объект обложения НДФЛ возникнет только в случае, если форменная одежда передается в собственность работника на безвозмездной основе. Тогда это рассматривается как получение дохода в натуральной форме на основании положений ст. 211 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при получении работником дохода от организации в натуральной форме в виде имущества, налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

В соответствии с п. 15 Положения "Об обеспечении форменным обмундированием работников службы безопасности и правила его ношения" в случае расторжения с работником службы безопасности трудового договора, форменное обмундирование, имеющее более 50% годности, сдается на склад. Кроме того, в соответствии с п. 16 возврату на склад не подлежит шапка вязанная (полушерстяная), футболка хлопчатобумажная, ботинки с высокими берцами.

Во избежание возникновения налоговых последствий рекомендуем изменить Положение в этой части. Так, пункт 15 утвердить в следующей редакции "в случае расторжения с работником службы безопасности трудового договора, форменное обмундирование, пригодное для использования по назначению сдается на склад". Пункт 16 из Положения исключить. В противном случае возникает объект налогообложения в виде получения дохода в натуральной форме.

3.3. Порядок списания спецодежды

Вопрос:

Нужно ли в налоговом учете пользоваться нормами на спецодежду или ее можно списывать в налоговые расходы без ограничений?

Ответ:

В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Вместе с тем, Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.02 г. N БГ-3-02/98, определено, что расходы по приобретению спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации, в частности, Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.98 г. N 51 (зарегистрированы в Минюсте России 05.02.99 г. N 1700). Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.97 г. N 69 (в ред. Постановления Минтруда России от 17.12.01 г. N 85).

В данном случае мы рекомендуем руководствоваться именно позицией МНС, изложенной в "Методических рекомендациях", поскольку в соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы налогоплательщика должны быть экономически оправданными, а экономическое обоснование произведенных расходов можно подтвердить в первую очередь действующими правилами и нормативами.

Кроме того, согласно ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечивать приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. То есть, учитывая наличие многочисленных нормативных актов и требований о выдаче спецодежды только определенной категории работников и только по определенным нормам, налогоплательщику в случае налоговой проверки будет весьма проблематично обосновать и "экономически оправдать" любое списание на расходы стоимости спецодежды, выдаваемой без норм и без ограничений.

3.4. Расходы на спецодежду в части дополнительных норм

Описание ситуации:

В соответствии со ст. 17 ФЗ "Об основах охраны труда в РФ и статьей 221 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнениями, выдаются бесплатно сертифицированные специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном Правительством РФ.

В п. 9 Правил обеспечения работников спецодеждой ... указано, что выдаваемые средства должны соответствовать характеру и условиям выполняемой работы и обеспечивать безопасность труда. В организации по согласованию с госинспектором труда по Свердловской области и председателем профкома на основании аттестации рабочих мест утверждены дополнительные нормы выдачи специальной одежды и спецобуви.

Вопрос:

Имеет ли право налогоплательщик на сумму расходов по бесплатной выдаче спецодежды по дополнительным нормам, утвержденным в организации, уменьшать налога на прибыль?

Ответ:

Согласно ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации, п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Поскольку указанные расходы в силу ст. 252 НК РФ должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (зарегистрировано в Минюсте России 05.02.1999 N 1700). Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69 (в ред. Постановления Минтруда России от 17.12.2001 N 85).

Таким образом, выдача специальной одежды работникам является не правом работодателя - налогоплательщика, а свидетельствует об исполнение им возложенной на него законом обязанности по защите работников на работах с вредными условиями труда.

Считаем, что из анализа вышеприведенных норм с необходимостью следует вывод о том, что в данном случае идет речь о минимуме, а не о максимуме допустимых расходов налогоплательщиков на исполнение возложенных на них обязанностей в рамках трудового законодательства.

Косвенно правомерность данного вывода подтверждается и п. 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Так в частности, в соответствии с п. 7 Правил в тех случаях, когда ряд средств индивидуальной защиты не указан в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

Таким образом, по нашему мнению, затраты на спецодежду, спецобувь и другие средства защиты могут быть учтены для целей налогообложения, только если их предоставление работникам предусмотрено типовыми нормами, утвержденными Минтруда России, или решение о необходимости их предоставления принято по результатам аттестации рабочих мест.

При этом обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 NБГ-3-02/98, определено, что расходы по приобретению спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе "Материальных расходов" только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Однако поскольку, в силу ст. 1 и ст. 4 НК РФ ведомственные нормативные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах, считаем, что в случае возникновения налогового спора по данному вопросу вы имеете достаточные основания для защиты Вашей позиции по данному вопросу в арбитражному суде.

3.5. Применение нескольких способов

для определения величины материальных расходов

Описание ситуации:

В соответствии с учетной политикой предприятия при отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится по средней стоимости.

На предприятии используется метод среднемесячной фактической стоимости (взвешенной оценки).

В филиале-пансионате, выделенном на отдельный баланс, при отпуске материально-производственных запасов в производство применяется метод средней фактической стоимости (скользящей оценки). Применение данного метода обусловлено необходимостью ежедневной калькуляции стоимости блюд в столовой и баре филиала.

Вопрос:

1) Можно ли для целей налогообложения в рамках одного предприятия применять два способа при определении величины материальных расходов: метод взвешенной оценки и метод скользящей оценки?

2) Если в филиале будет также применяться метод среднемесячной фактической себестоимости (взвешенной оценки), то каким образом составлять ежедневную калькуляцию стоимости блюд?

Ответ:

В соответствии с п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ

"при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)".

Выбранный организацией метод оценки устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете установлены следующие способы определения средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство (п. 78 Методических указаний по учету материально-производственных запасов):

- среднемесячная фактическая себестоимость определяется на конец месяца с учетом входного сальдо и количества и стоимости материалов, поступивших в течение всего месяца;

- средняя фактическая стоимость материалов определяется в момент их отпуска в производство с учетом входного сальдо и количества и стоимости материалов, поступивших с начала месяца до момента отпуска.

При этом применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Для целей бухгалтерского учета различные виды оценки, установленные п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, могут применяться по группе (виду) материалов.

Необходимо также отметить, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок определения средней стоимости сырья и материалов (путем взвешенной или скользящей оценки). Однако, в соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ, принятый организацией порядок ведения налогового учета в рамках всей организации устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, согласно нормам Налогового кодекса РФ, применять в рамках одного предприятия для целей налогообложения два способа оценки величины материальных расходов не допускается.

Что касается составления ежедневной калькуляции стоимости блюд, то указанная калькуляция осуществляется посредством составления Калькуляционных карточек (форма N ОП-1). Согласно письму Роскомторга от 15.07.1996 N 1-8-6/32-9 "О действующей нормативной документации для предприятий общественного питания" калькуляционные карточки необходимо вести каждому предприятию общепита (в том числе и принадлежащему пансионату), так как именно в них рассчитываются продажные цены на каждое блюдо или изделие.

Следует отметить, что все первичные документы, связанные с учетом выручки от реализации услуг общественного питания и товаров (в том числе и форма N ОП-1), являются унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132. В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании, утвержденными вышеуказанным Постановлением Госкомстата РФ, калькуляционная карточка составляется на основании сборников рецептур блюд из расчета стоимости сырья на сто блюд для наиболее точного определения цены блюда. При изменении компонентов в сырьевом наборе и цены на сырье в калькуляционной карточке рассчитывается новая цена блюда. Таким образом, для составления калькуляции блюд необходимо знать ежедневную стоимость материалов (продуктов), отпускаемых в производство.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, в рамках одного предприятия возможно применение нескольких способов оценки материально-производственных запасов, отпускаемых в производство, только для целей бухгалтерского учета; для целей налогообложения предприятию следует выбрать, установить в учетной политике для целей налогообложения и применять только один способ определения стоимости списываемых в производство материальных запасов.

3.6. Признание расходов за загрязнение окружающей среды

Описание ситуации:

Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещения отходов, других виды вредного воздействия, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 года N 632, устанавливает два вида базовых нормативов платы:

1. За выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

2. За выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов);

Вопрос:

Следует ли налогооблагаемую прибыль уменьшить на сумму платы в пределах установленных лимитов?

Ответ:

Платежи за загрязнение окружающей среды в целях налогового учета учитываются в пределах нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферу (пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Указанные расходы относятся к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). Суммы же платежей за сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду не признаются расходом в целях налогообложения прибыли (пп. 4 ст. 270 НК РФ).

Порядок определения предельных размеров платы за загрязнение окружающей природной среды, размещения отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 года N 632, предусматривал два вида базовых нормативов:

2. За выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Однако Постановление N 632 утратило силу с 30 июня 2003 года, поскольку Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344 установлены новые нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, подлежащие применению после указанной даты (Письмо МНС РФ от 25 июля 2003 г. N НА-6-21/826@ "О плате за загрязнение окружающей природной среды").

Кроме того, на территории Свердловской области, с 1 января 2001 г. действовал Областной закон "О дифференцированных ставках и льготах по плате за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду в Свердловской области" от 24.11.2000 г. N 40-ОЗ, которым устанавливались ставки по экологическим платежам для организаций, деятельность которых связана с воздействием на окружающую природную среды, в том числе и в виде вредного воздействия в пределах установленных лимитов.

Но, учитывая, что дифференцированные ставки, зафиксированные Областным законом от 24 ноября 2000 г. N 40-03 устанавливались исходя из "базовых нормативов платы" Постановления N 632, по нашему мнению, он также утратил свою юридическую силу с 30 июня 2003 г., т.е. с даты вступления в силу Постановления Правительства от 12 июня 2003 г. N 344, которым установлены новые нормативы и порядок исчисления экологических платежей.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что с 1 января 2003 года по 30 июня 2003 года Ваше предприятие должно было платить экологические платежи в соответствии со ставками, установленными Областным законом от 24.11.2000 г. N 40-ОЗ, и, таким образом, имело право относить на расходы для целей исчисления налога на прибыль плату за вредное воздействие на окружающую среду в пределах установленных областным законом лимитов.

С 30 июня 2003 года для целей пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ Вы должны руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344, установившим соответствующие нормативы платы за загрязнение окружающей.

3.7. Потери и недостачи в пределах норм

естественной убыли

Вопрос:

Возможно ли учитывать в целях налогообложения потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей при отсутствии утвержденных норм естественной убыли

Ответ:

Подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ - "Материальные расходы" предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с разделом 5.1. Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных Приказом МНС РФ 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729, в состав материальных расходов включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли при условии, что они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, который по состоянию на 01.11.2002 не был установлен.

Минфин РФ Письмом от 28 февраля 2002 г. N 04-02-06/1/35 разъяснил, что нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действовавшие до 1 января 2002 г., признаны утратившими силу в связи с введением в действие гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в настоящее время позиция налоговых органов по данному вопросу состоит в том, что впредь до утверждения Правительством РФ порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли, потери при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

На наш взгляд данная позиция является необоснованной и неправомерной постольку, поскольку ни Постановление Госснаба СССР от 26.03.1986 года N 40 "Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании", ни Приказ Минтопэнерго РФ от 1 октября 1998 г. N 318, которым были внесены изменения в Постановление Госснаба СССР от 26.03.1986 года N 40, не были указаны в ст. 2 Закона N110-ФЗ от 6 августа 2001 года, в соответствии с которой были признаны утратившими силу ряд нормативных актов, посвященных вопросам исчисления налога на прибыль.

В силу же п. 2 ст. 4 НК РФ ни Методические рекомендации МНС РФ, ни письма Минфина РФ по вопросам применения гл. 25 НК РФ, не могут быть отнесены к категории нормативных правовых актов, и при разрешении споров не должны применяться арбитражными судами (Постановление ФАС ЗСО от 08.01.2002 N Ф04/18-905/А70-2001).

КС РФ в Определении от 4 марта 1999 г. N 36-О "По запросу федерального районного суда города Санкт-Петербурга о проверке конституционности ч. 4 ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате" указал, что невыполнение Правительством РФ поручения законодателя, в нашем случае - об утверждении уполномоченными министерствами и ведомствами норм естественной убыли, в порядке установленном Правительством РФ, не означает, что не может действовать предписание, сформулированное, опять же применительно к нашей ситуации - в под. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, являющегося актом большей юридической силы, чем решение исполнительного органа власти - Правительства РФ.

Правомерность данного подхода косвенно подтверждается Письмом МНС РФ от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139 "О разъяснении отдельных вопросов по применению налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц", в котором налоговым органом была изложена его позиция по аналогичному вопросу о списании недостач в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам, возникшему в связи с приостановлением Минэкономразвития РФ Приказом от 17 января 2001 г. N 8 действия приказа МВЭС РФ от 19 декабря 1997 г. N 631 "О нормах естественной убыли".

Налоговый орган в данном Письме МНС РФ указал, что хозяйствующие субъекты РФ по вопросу списания недостач в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам до утверждения новых норм должны руководствоваться положениями ранее изданного МВЭС России Приказа от 19 декабря 1997 года N 631 "О нормах естественной убыли", а также нормами естественной убыли по непродовольственным товарам, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами.

В тоже время организациям, которые списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли производили в 1998, 1999, 2000 годах за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, было отказано в возврате и зачете в счет налоговых платежей фактически внесенных ими в бюджет сумм налога на прибыль.

Таким образом, по нашему мнению, поскольку нормативный акт, законодательно устанавливающий нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании не утвержден в порядке, установленном Правительством РФ, и до настоящего времени не принят, то впредь, до их введения, продолжают действовать нормы бывшего Союза ССР, а именно Постановление Госснаба СССР от 26.03.1986 года N 40 "Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании" с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минтопэнерго от 1 октября 1998 г. N 318 "О введении в действие норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировании, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов (РД 153-39.4-033-98)".

В ближайшее время может иметь место принятие ведомственного акта, который урегулирует данный вопрос в установленном законом порядке.

В том случае, если указанный нормативный акт будет предусматривать нормы естественной убыли, ухудшающие положение налогоплательщика, то его действие в силу п. 2 ст. 5 НК РФ не будет распространяться на отношения, имевшие место до его принятия, и, соответственно, налогоплательщикам не может быть вменено в обязанность произвести корректировку учетных документов и доначислить налог на прибыль по этому основанию.

В случае же, если указанный нормативный акт будет предусматривать нормы естественной убыли, улучшающие положение налогоплательщика, то налогоплательщики смогут руководствоваться им, применительно к отношениям, имевшим место до его принятия, только в том случае, если это будет прямо предусмотрено в тексте данного документа (п. 4 ст. 5 НК РФ).

3.8. Естественная убыль и технологические потери

Описание ситуации:

На предприятии имеют место потери при отгрузке и транспортировке сырья и п/ф от подразделения в подразделение, с одного склада на другой склад.

Так как у нас попередельное производство, а подразделения (переделы) находятся друг от друга на расстоянии, то полуфабрикаты перевозятся железнодорожным транспортом.

Вопрос:

Можно ли считать данные потери технологическими потерями при производстве и (или) транспортировке. Если можно, то достаточно ли будет документов, определяющих норматив потерь, составленных специалистами нашего предприятия, в налоговом учете в уменьшение налогооблагаемой базы? Можно ли руководствоваться в нашей ситуации Письмом Минфина РФ от 02.09.2003 г. N 04-02-05\1\85?

Дополнительная информация: для обеспечения технологических процессов на комбинате организовано поступление привозной руды, также осуществляется перевозка собственного железосодержащего сырья железнодорожным транспортом в открытых вагонах. При этом происходят естественные потери сырья (распыление, усушка).

Ответ:

При отгрузке и транспортировке сырья и полуфабрикатов происходят естественные потери (распыление, усушка).

Согласно п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам приравниваются:

- потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

В соответствии с пояснениями МНС РФ, изложенными в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729):

- потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке (естественная убыль) ТМЦ обусловлены физико-химическими характеристиками данных ценностей;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются эксплуатационными (техническими) характеристиками используемого оборудования при ведении конкретного технологического процесса.

Из анализа приведенных норм и разъяснений МНС РФ следует, что потери относятся к технологическим, либо к естественным в зависимости от того, что явилось причиной их возникновения.

Так, естественная убыль возникает объективно, что связано с особыми свойствами сырья. Истоки технологических потерь относятся к оборудованию и специфике производственного процесса.

Нормы естественной убыли руды при перевозке железнодорожным транспортом были предусмотрены Постановлением Госснаба СССР от 19.10.1989 N 64. В настоящее время в связи с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.

Таким образом, считаем, что потери в виде усушки и распыления указанного Вами сырья и полуфабрикатов относятся к естественной убыли. Следовательно, согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ данные потери учитываются для целей налогообложения прибыли в пределах норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Поэтому руководствоваться Письмом Минфина РФ от 02.09.2003 N 04-02-05\1\85, в котором разъясняется порядок учета для целей налогообложения прибыли технологических потерь, в Вашем случае нельзя.

3.9. Бухгалтерский и налоговый учет давальческого сырья

Описание ситуации:

Согласно технологии, применяемой в металлургическом производстве, загрузка сырья в агрегаты производится совместно, как собственного, так и давальческого. Предприятие формирует затраты на выпуск металла (вне зависимости от форм собственности) "котловым" способом, т.е. считает общие затраты на выпуск металла. При этом получает некоторую среднюю стоимость металла, так как сырье давальческое включается без стоимости, а сырье собственное списывается по стоимости приобретения.

Предприятие считает, что при этом не происходит нарушений в ведении бухучета, так как все затраты, включаемые в себестоимость выпуска металла экономически обоснованы и подтверждены документально. Нарушений для исчисления налога на прибыль также не происходит, так как цены реализации собственной продукции и услуги по переработке установлены рыночные. Однако часть собственной продукции может реализовываться не только на внутренний рынок, но и экспортироваться.

Вопрос:

Имеет ли право предприятие использовать данный порядок учета затрат, какие налоговые последствия могут возникнуть?

Ответ:

1. Особенности бухгалтерского учета

В хозяйственной деятельности организация может использовать как собственное сырье, так и давальческое. Собственное сырье используется для производства продукции, которую в дальнейшем организация намерена реализовать либо использовать для собственных нужд, давальческое сырье принимается к учету для оказания услуг по изготовлению продукции сторонних организаций.

Так, согласно ст. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н, давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость полученного для переработки сырья учитывается организацией на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре переработки или в сопроводительных документах заказчика.

Для учета затрат при изготовлении продукции из давальческого сырья используются те же счета учета затрат, что и при собственном производстве. Единственным отличием будет то, что себестоимость сырья не будет отражаться в составе затрат. Передача в переработку сырья, полученного на давальческих началах, отражается только внутренней записью в аналитическом учете по забалансовому счету 003, а передача в переработку сырья, принадлежащего организации на праве собственности, отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство". Аналогично, поступление собственной готовой продукции будет учитываться на балансовом счете 43 "Готовая продукция", а продукции из давальческого сырья - за балансом.

Применяя "котловой" метод формирования затрат на выпуск металла, по нашему мнению, организация некорректно формирует себестоимость готовой продукции, поскольку частично стоимость собственных материалов, направленных на изготовление собственной реализуемой продукции, учитывается в себестоимости услуг по переработке, а, следовательно, занижается себестоимость собственной готовой продукции, что может оказать влияние на формирование финансового результата через остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе, а также отгруженной, но не реализованной продукции.

В 2003 году такой учет мог привести к неправильному исчислению налога на имущество, так как остатки по счетам затрат и готовой продукции принимались в расчет налоговой базы по указанному налогу. В 2004 году для расчета налога на имущество необходимы данные по основным средствам, и формирование себестоимости "котловым" методом не влияет на исчисление налога.

2. Особенности налогового учета

2.1. Для налогового учета по налогу на прибыль важно отделить расходы по переработке давальческого сырья от затрат на изготовление собственной продукции. Это необходимо, поскольку в целях налогообложения прибыли расходы подразделяются согласно ст. 318 Налогового кодекса РФ на прямые и косвенные, и если косвенные расходы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ учитываются в текущем периоде, то прямые необходимо распределять на остатки незавершенного производства, готовой продукции и продукции отгруженной, но не реализованной. При этом согласно ст. 319 Налогового кодекса РФ для определения остатков незавершенного производства по деятельности, связанной с изготовлением продукции, и деятельности, связанной с выполнением работ (оказанием услуг), существует различная методика. Следовательно, неприменение методов расчета, установленных Налоговым кодексом РФ, может повлечь искажения в определении налоговой базы.

Согласно абзацу 13 раздела 6.3.3. Методических рекомендаций по исчислению налога на прибыль, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в случае, когда невозможно определить к какому конкретно производственному процессу, направленному на изготовление определенного вида продукции (выполнение работы, оказание услуги), следует отнести возникшие у организации прямые расходы, организация в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Это могут быть показатели общей суммы непосредственных прямых расходов по продукции каждого вида, суммы по каждому виду продукции любого элемента прямых расходов и др. Принятое решение о порядке распределения общих (тех которые невозможно распределить между видами деятельности или видами изготавливаемой продукции) прямых расходов между видами продукции должно быть зафиксировано в учетной политике организации и действовать как минимум весь налоговый период.

Организации следует выбрать показатель, на основании которого будут распределяться общие прямые расходы. Стоимость собственного сырья, по нашему мнению, следует включить в прямые расходы, связанные с производством собственной продукции, не применяя механизм распределения, поскольку организация не учитывает в составе затрат стоимость давальческого сырья, и, следовательно, все собственное сырье идет на изготовление собственной продукции.

Для распределения общих расходов можно применить следующую методику.

В первом случае это будет стоимость сырья и материалов, отпускаемых в производство. То есть общие прямые расходы должны быть отнесены на тот или иной вид деятельности в зависимости от того, какое количество давальческого и собственного сырья пошло на выпуск продукции. Для этого используется такая формула:

—————————— —————————————————————————————————— ————

| ПРсп | = | (РСсп : (РСсп + РСдп)) | x | ПР |,

—————————— —————————————————————————————————— ————

где ПРсп - общие прямые расходы, которые приходятся на изготовление собственной продукции;

РСсп - расход сырья на изготовление собственной продукции;

РСдп - расход сырья на изготовление давальческой продукции;

ПР - общая сумма прямых расходов без стоимости собственного сырья.

Сведения об израсходованном сырье берутся из производственных отчетов, которые в свою очередь заполняются на основании данных бухгалтерского учета.

Второй вариант - когда общие прямые расходы распределяются пропорционально количеству продукции, изготовленной из собственного и давальческого сырья. Особенность этого способа в том, что он подходит лишь для тех предприятий, которые выпускают для себя и для давальца одинаковую продукцию.

Для иллюстрации двух способов приведем пример.

Организация изготавливает металл, как из собственного сырья, так и из сырья заказчиков. Причем все сырье хранится в одном помещении и перерабатывается на одном оборудовании.

1 способ. В июне 2003 г. завод получил заказ: изготовить метал из 2 т сырья. Кроме этого, завод израсходовал собственного материала 3 т. для изготовления продукции

Прямые расходы без стоимости собственного сырья по всем видам деятельности завода в июне 2003 г. составили 300 000 рублей. Таким образом, на долю собственного производства приходится следующая сумма общих прямых затрат:

(3 т : (3 т + 2 т)) x 300 000 рублей = 180 000 рублей

Следовательно, на переработку давальческого сырья приходится

140 000 рублей (320 000 - 180 000) общих прямых расходов.

2 способ. Допустим, выход готовой продукции составил 90%, тогда из указанного сырья изготовлено 4,5 т металла, то есть из сырья собственного изготовлено 2,7 т, из сырья давальческого 1,8 т.

Тогда на долю собственного производства приходится следующая сумма общих прямых расходов:

(2,7 т : (2,7 т + 1,8 т)) x 300 000 руб. = 180 000 рублей

Следовательно, на переработку давальческого сырья приходится 140 000 рублей (320 000 - 180 000) общих прямых расходов.

Организация может предусмотреть и иной порядок распределения. Заметим, выбранный порядок расчета следует зафиксировать в учетной политике.

Можно также отметить, что ни в Налоговом, ни в Гражданском кодексах РФ не определено понятие "заказ" для расчета НЗП, и если в договоре оговорить такой "заказ", который вы точно выполните до конца отчетного периода, то незавершенного производства не возникнет.

Косвенные расходы можно не распределять, так как в соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ вся сумма косвенных расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Причем не важно, сколько видов деятельности у вашего предприятия. Поэтому делить косвенные расходы на те, которые относятся к собственному производству, и те, которые связаны с переработкой давальческого сырья, необязательно.

Следует добавить, что абз. 4 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее правило. Косвенные расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, нужно распределять в зависимости от того, какова доля выручки от тех или иных работ в общих доходах предприятия. Это требование необходимо выполнять только в том случае, если ваши виды деятельности облагаются налогом на прибыль по разным ставкам либо какие-то работы вообще освобождены от налогообложения. Ведь если в этом случае не распределять косвенные расходы, то облагаемая база будет занижена, следовательно, вы не доплатите налог на прибыль.

2.2. Поскольку организация осуществляет операции по реализации продукции на экспорт, то согласно п. 9 ст. 167 и п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ определены отличные от общеустановленных момент определения налоговой базы и момент применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Так согласно, п. 9 ст. 169 при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 пункта 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы следовать указанному порядку исчисления налоговой базы по НДС, необходимо определить какие именно материалы, работы или услуги использованы для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта. Считаем, что для этого вначале следует ввести раздельный учет по изготовлению собственной продукции и осуществлению услуг по переработке, за затем раздельный учет по экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутренний рынок.

При невозможности четко выделить суммы НДС по товарам (работам, услугам) по конкретным видам деятельности (т.е. по общим расходам) рекомендуем применить механизм распределения, зафиксированный в учетной политике. Организации можно воспользоваться механизмом, указанным в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ для облагаемых и необлагаемых видов деятельности.

Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, для правильного исчисления налога на добавленную стоимость организации следует вести раздельный учет по товарам, работам или услугам, применяемым для производства экспортируемой продукции.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод:

Организации следует вести раздельный учет расходов, связанных с изготовлением продукции из давальческого и собственного сырья. Такой учет позволит достоверно сформировать себестоимость выпускаемой продукции, рассчитать налог на прибыль и определить сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта.

Применение "котлового" учета расходов при изготовлении продукции из собственного и давальческого сырья может привести:

- в бухгалтерском учете - к искажению финансового результата и применению штрафных санкций за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета;

- в налоговом учете - к неверному формированию прямых расходов текущего периода при исчислении налога на прибыль, а также к некорректному определению налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) используемым при изготовлении продукции, реализуемой в режиме экспорта.

3.10. Отнесение взрывчатых материалов

к прямым расходам

Вопрос:

По мнению налогового органа в составе материальных затрат, относящихся к прямым расходам в соответствии с п. 1 ст. 318, должны учитываться расходы на приобретение взрывчатых материалов, т.к. они являются необходимым компонентом при производстве щебня. Фактически взрывчатые материалы используются для проведения взрывных работ с целью дробления горной массы в соответствии с имеющейся лицензией на право добычи полезных ископаемых.

Относятся ли взрывчатые материалы к прямым расходам у предприятий горнодобывающей отрасли в соответствии с НК РФ?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Руководствуясь разъяснениями МНС РФ, изложенными в разделе 6.3.3. Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729), перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, является закрытым, и только указанные расходы подлежат распределению в соответствии с нормами ст. 319 НК РФ. Все иные расходы (в том числе материальные) являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения.

Состав материальных расходов с точки зрения формирования налоговой базы при исчислении налога на прибыль приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ.

В частности, по подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, которые согласно ст. 318 НК РФ признаются прямыми расходами, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Помимо этого в ст. 254 НК РФ содержится упоминание приобретаемых материалов, используемых, в частности, на иные производственные и хозяйственные нужды (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) или на расходы горно-подготовительным работам при добыче полезных ископаемых и по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах горнорудных предприятий (подп. 4 п. 7 ст. 254 НК РФ). Данные материальные расходы, также необходимые и связанные с технологическим процессом по производству продукции (работ, услуг), тем не менее, не относятся к прямым расходам в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, при решении вопроса об отнесении тех или иных материальных ресурсов, используемых в производственной деятельности организации, к прямым или к косвенным расходам в смысле применения ст. 318 НК РФ необходимо руководствоваться критерием, что данные материалы используются в основном, а не вспомогательном производстве, являясь непосредственно либо материальной основой готовой продукции, либо необходимым материальным компонентом, дополняющим материальную основу продукции в процессе ее переработки в товарную продукцию, а не материальным ресурсом, обеспечивающим работу или необходимым для работы амортизируемого имущества в процессе производства. Иными словами, материальные расходы в смысле применения подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ (прямые расходы) "сидят внутри" готовой продукции, материальные же расходы в смысле применения подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (косвенные расходы) применяются как средство производства этой готовой продукции.

Глава 25 НК РФ определяет порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе в части определения состава прямых расходов, в отношении организаций и предприятий всех отраслей народного хозяйства без выделения особенностей производства в отдельных отраслях. Поэтому при решении конкретных вопросов в отношении применения тех или иных норм главы 25 НК РФ необходимо учитывать отраслевые особенности производства, которые могут быть зафиксированы либо в учетной политике организации, либо в общих отраслевых методических инструкциях или положениях по формированию затрат на производство.

В рассматриваемом вопросе речь идет о предприятии горнодобывающей отрасли металлургического комплекса. Для таких предприятий действуют, в частности, Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса, утвержденные 3 декабря 2001 года Министерством промышленности, науки и технологий РФ (далее по тексту - Положение).

Согласно п. 2.8. Положения все горные работы, производимые на горнодобывающих предприятиях металлургического комплекса, подразделяются на:

- работы, связанные с освоением природных ресурсов,

- горно-подготовительные капитальные и эксплуатационные,

- добычные,

- эксплуатационно-разведочные,

- природно-восстановительные.

К текущим расходам, включаемым в себестоимость готовой продукции (добытой руды), из вышеперечисленных относятся эксплуатационные горно-подготовительные работы, добычные работы и эксплуатационно-разведочные работы. К эксплуатационным горно-подготовительным работам при открытой добыче относятся вскрышные работы по разноске и погашению бортов карьера, проходка разрезных траншей, съездов временного характера, водоотливных канав и другие работы по выполнению текущей вскрыши и подготовке к добычным работам. К эксплуатационно-разведочным относятся работы по проходке разведочных выработок и бурению скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений ведения горных работ, уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого. Добычными считаются работы по извлечению из недр и подъему на поверхность полезных ископаемых.

Согласно пунктам 3.2., 3.15. и 4.2. Положения во всех вышеперечисленных работах возникают аналогичные по составу затраты по производственным процессам, которые являются взаимосвязанными технологическими операциями: бурение скважин, заряжание их взрывчатым веществом, взрывание, погрузка отбитой горной массы в транспортные средства, транспортировка и перегрузка. При этом при калькуляции себестоимости готовой продукции отсутствует такая статья расходов как "Основные сырье и материалы", поскольку все используемые по технологии добычи материалы являются вспомогательными и необходимы либо для подготовки производства, либо для обеспечения работы производственного оборудования, либо как средства труда. Данное обстоятельство для горнорудных предприятий типично, поскольку готовая продукция не вырабатывается и не производится, а только извлекается из недр без какой-либо обработки.

Согласно п. 3.8. Положения по статье "Вспомогательные материалы на технологические цели" показывается стоимость крепежных материалов (круглого леса, пиломатериалов), взрывчатых материалов, средств взрывания, металлоконструкций и прочих материалов (буровой стали, рельсов, шпал и др.), израсходованных на производство горных работ. Иными словами назначение взрывчатых материалов при горнодобывающем производстве носит вспомогательный характер, наравне с крепежными и расходными материалами.

Таким образом, учитывая особенности производственного процесса горнодобывающих производств металлургического комплекса, при добыче руд и полезных ископаемых взрывчатые материалы учитываются в целях налогообложения прибыли в материальных расходах согласно подп. 2 п. 1 или подп. 4 п. 7 ст. 254 НК РФ как материалы, используемые на другие производственные цели или на эксплуатационные горно-подготовительные работы на карьерах. В связи с этим затраты на приобретение взрывчатых материалов в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ относятся к косвенным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли в текущем отчетном периоде.

3.11. Расходы на приобретение топлива

Вопрос:

Необходимым компонентом технологического процесса в доменном производстве при выплавке чугуна является коксующийся уголь (кокс). Предприятие покупает кокс со стороны.

Согласно методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. 10.12.93 г.), данные затраты относятся к топливу технологическому и являются прямыми расходами.

Согласно подп. 1. п. 1 ст. 254 и п. 1. ст. 318 НК РФ к прямым материальным расходам в частности относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров. Кокс хотя и используется в производстве чугуна, но не образует его основу.

Помимо этого подп. 5 п. 1. ст. 254 и ст. 318 НК РФ говорит о том, что расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий являются косвенными расходами.

Может ли предприятие расходы на приобретение кокса признать для целей налогового учета косвенными?

Ответ:

В бухгалтерском учете термины "прямые затраты" и "косвенные затраты" используются в значениях, определенных еще в союзных Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.70 г. N АБ-21-Д (далее - Основные положения). В п. 20 Основных положений сказано, что в зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. При этом под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. А косвенными затратами считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов. Аналогичные определения "прямых" и "косвенных" затрат даны и в различных российских отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг, в частности, в упомянутых Вами методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии.

Однако в налоговом учете понятия "прямые затраты" и "косвенные затраты" (ст. 318 и 320 НК РФ) имеют иное содержание. Во-первых, используется "налоговый" термин "расходы" в отличие от "бухгалтерского" термина "затраты". Во-вторых, "налоговая" классификация "прямых" и "косвенных" расходов (и соответственно - перечень этих расходов) значительно отличается от "бухгалтерской" классификации таких расходов.

Различия в классификации расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском учете и для целей налогообложения обусловлены целями применения такой классификации. Если в бухгалтерском учете деление затрат на прямые и косвенные производится с целью распределения этих расходов между отдельными единицами калькулирования и правильного определения фактической себестоимости каждой единицы, то в налоговом учете деление расходов на прямые и косвенные преследует исключительно цель выделения расходов, подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении расходов на приобретение коксующегося угля (к прямым или косвенным) в целях исчисления налога на прибыль Вы должны руководствоваться исключительно требованиями и правилами главы 25 НК РФ (ст. 318 и 319).

Поскольку коксующийся уголь в Вашем производстве не является:

- сырьем для производства чугуна,

- необходимым компонентом (составляющей) готовой продукции - чугуна,

- полуфабрикатом, подвергающимся дополнительной обработке,

следовательно, в целях налогового учета данные материальные расходы должны включаться в состав косвенных расходов как затраты на приобретение топлива, используемого для технологических целей (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), несмотря на то, что кокс относится к производству конкретного вида продукции - чугуна, и может быть прямо и непосредственно включен в его себестоимость, то есть в целях бухгалтерского учета стоимость кокса относится к прямым затратам.

3.12. Порядок распределения расходов между основным и

вспомогательным производствами

Описание ситуации:

Представительство является структурным подразделением промышленного предприятия ОАО. В производственной структуре предприятия выделяются цеха основного и вспомогательного производства. Отдельные цеха вспомогательных производств (далее - ОЦВП) занимаются только изготовлением материалов, комплектующих, полуфабрикатов, выполнением работ и оказанием услуг, потребляемых цехами основного производства.

Вопрос:

В целях исчисления налога на прибыль просим разъяснить следующие вопросы.

1. Должно ли предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывать остатки незавершенного производства в ОЦВП исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ? Или все расходы ОЦВП можно признавать косвенными и списывать согласно п. 2 ст. 318 НК РФ?

2. Будет ли учитываться в составе материальных расходов предприятия стоимость сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, работ и услуг, потребляемых в процессе деятельности ОЦВП?

3. Будет ли учитываться в составе прямых расходов предприятия стоимость сырья и материалов, потребляемых в процессе деятельности ОЦВП?

4. Когда будет признаваться в качестве расходов стоимость списанного в ОЦВП сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, работ и услуг:

- на дату их использования в ОЦВП,

- в составе стоимости материалов, комплектующих, полуфабрикатов на дату передачи в цеха основного производства?

Ответ:

В соответствии с п.п. 2-5 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов (в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары);

Вместе с тем, в соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства (далее по тексту - продукция ОЦВП), оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть по прямым расходам на изготовление продукции ОЦВП.

Пунктом 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на 2 типа: прямые и косвенные, причем стоимость используемых материалов (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ) отнесена к прямым расходам.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

——————————— ——— ——————— ——————— ————————

| ПР(о.п.) | = |ПР | - | ПРнзп | - | ПРг.п.| - | ПРо.п. | , где

——————————— ——— ——————— ——————— ————————

ПР(о.п. ) - прямые расходы, уменьшающие доход в данном отчетном периоде;

ПР - прямые расходы в данном отчетном периоде всего

ПРнзп - прямые расходы, распределенные на остатки незавершенного производства в данном отчетном периоде;

ПРг.п. - прямые расходы, распределенные на остатки готовой продукции на складе в данном отчетном периоде;

ПРо.п. - прямые расходы, распределенные на остатки отгруженной, но не реализованной продукции в данном отчетном периоде.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных приведен в ст. 319 НК РФ.

Таким образом, из вышеприведенной схемы видно, что необходимо различать такие понятия, как

- прямые расходы в данном отчетном периоде (по материалам, относящимся к прямым расходам - это вся стоимость материалов, относящихся к прямым расходам, отраженная в налоговом регистре "Материальные расходы"),

- прямые расходы, уменьшающие доход в данном отчетном периоде (по материалам, относящимся к прямым расходам - это только та часть стоимости материалов, которая рассчитана за минусом стоимости материалов, распределяемой на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции).

Кроме того, из вышеприведенной схемы видно, что стоимость сырья и материалов, использованных для производства продукции ОЦВП, попадет в состав расходов (в регистр "Материальные расходы") в момент отпуска этих материалов в производство, а вот в состав прямых расходов, уменьшающих доход в данном отчетном периоде - только в момент реализации продукции, при изготовлении которой использована продукция ОЦВП.

То есть до момента передачи продукции ОЦВП в основные производственные цеха (то есть во время нахождения ее на складе) прямые расходы по этой продукции, в том числе и материальные расходы, не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как будут вычитаться из расходов в составе показателя ПРг.п.

В момент, когда продукция ОЦВП будет передана со склада в какое-либо подразделение, прямые расходы по этой продукции "перейдут" из показателя ПРг.п. в показатель ПРо.п., то есть в состав расходов, распределенных на отгруженную, но не реализованную в данном периоде продукцию. И вот как раз в этот момент, для того, чтобы данная сумма расходов не "зависла" в показателе ПРо.п. (так как отгруженные единицы продукции ОЦВП, переданные в основное производство, никогда не будут реализованы), необходимо:

1) выделить сумму прямых расходов на изготовление переданных в основное производство единиц продукции ОЦВП из состава показателя ПРо.п. ,

2) вычесть полученную в п. 1) сумму из остатка прямых расходов, не уменьшающего доход в этом отчетном периоде (то есть из суммы прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции),

3) "передать" полученную в п. 1) сумму в качестве стоимости единиц продукции ОЦВП в учет (в регистр "материальные расходы") того производства, в которое отпущена продукция ОЦВП (либо, если регистр "материальные расходы" не ведется отдельно по каждому подразделения с их последующей консолидацией, то стоимость единиц продукции ОЦВП заносится в общий регистр "материальные расходы".

Таким образом, Вы сможете исключить двойной учет одних и тех же расходов и одновременно учесть данные расходы в налоговом учете как в момент изготовления продукции ОЦВП, так и в момент использования продукции ОЦВП в основном производстве.

В подведение итога вышеизложенного могут быть сделаны следующие выводы.

1. Все расходы ОЦВП, в том числе и материальные, нельзя относить к косвенным расходам в полной сумме; расходы ОЦВП подразделяются на прямые и косвенные, как и расходы остальных производств, в соответствии с положениями ст. 318 НК РФ.

2. Стоимость ТМЦ, работ, услуг производственного характера, потребляемых в процессе деятельности ОЦВП, относятся к материальным расходам предприятия, с учетом вышеизложенных особенностей признания материальных расходов в ОЦВП.

3. Стоимость ТМЦ, работ, услуг производственного характера, потребляемых в процессе деятельности ОЦВП, относятся к прямым расходам предприятия, с учетом вышеизложенных особенностей таких расходов в разрезе отчетных периодов.

4. Стоимость ТМЦ, работ, услуг производственного характера, потребляемых в процессе деятельности ОЦВП, признаются:

- материальными расходами предприятия - на дату их использования в ОЦВП;

- расходами, уменьшающими доход в данном отчетном периоде - только в момент реализации продукции, при изготовлении которой использована продукция ОЦВП.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 11 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

3. Материальные расходы