§ 2. Правовая характеристика составов административных правонарушений, рассматриваемых органами налоговой полиции

     Состав административного проступка представляет собой совокупность признаков, при наличии которых деяние считается административным правонарушением. Перечень этих признаков выступает в качестве необходимого основания для признания деяния административным проступком. Состав административного поступка рассматривается юридической наукой как совокупность четырех элементов: объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны.

     В качестве родового объекта административных правонарушений, установленных п.5-10 ст.11 Закона о налоговой полиции, выступает установленный порядок управления. Административные правонарушения, посягающие на установленный порядок управления, нарушают нормальную управленческую деятельность органов налоговой полиции, ослабляют авторитет власти, что в конечном счете приводит к нарушению прав и законных интересов граждан.

     Объективную сторону правонарушений составляют противоправные действия или бездействия. Анализ действующего законодательства и складывающейся практики его применения показывает, что эти деяния так или иначе связаны с созданием препятствий деятельности органов налоговой полиции.

     Пункт 5 ст.11 Закона предоставляет сотруднику органов налоговой полиции право беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Правонарушение может выражаться в различных формах. Например, в воспрепятствовании доступа сотруднику налоговой полиции на любые территории или в любые помещения, где могут находиться продукция, товары, другое имущество, а также документы, связанные с предпринимательской деятельностью. Состав этого правонарушения образует также деяние, направленное на воспрепятствование проведению обследования или уклонение от обследования путем отказа открыть соответствующие помещения или хранилища, предоставить необходимые документы, попытки скрыть документы, денежные средства, имущество, в том числе при наложении ареста на имущество организации в счет погашения обязательных налоговых платежей в бюджет. При отказе добровольно вскрыть помещения, различные хранилища, другие места, где могут находиться интересующие налоговую полицию имущество, документы и ценности, это может быть сделано принудительно с применением силы*.

_______________

     * Применение табельного огнестрельного оружия, специальных средств, физической силы органами налоговой полиции предусмотрено п.17 Ст.11 Закона о налоговой полиции и осуществляется в соответствии со Ст.12-16 Закона РФ "О милиции".

     Пункт 6 ст.11 Закона о налоговой полиции дает право органам налоговой полиции в соответствии со своей компетенцией выносить письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований.

     Право выносить письменное предостережение предоставлено только начальникам органов налоговой полиции или их заместителям.

     Основанием для вынесения письменного предостережения являются конкретные факты нарушений, зафиксированные соответствующим образом, в том числе путем составления протокола об административном правонарушении.

     В соответствии с п.7 ст.11 Закона сотрудники налоговой полиции имеют право проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения. На этом основании объективная сторона административного правонарушения может быть выражена в отказе предъявить документы, попытке скрыть их, в том числе путем личного заявления о том, что документы утрачены, похищены или находятся в другом месте.

     Среди нарушений п.8 ст.11 Закона о налоговой полиции, дающего право вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции, можно выделить неявку без уважительной причины в органы налоговой полиции или уклонения от явки под различными предлогами, отказ от дачи объяснения*, непредоставление или несвоевременное предоставление в реально установленные сроки справок и сведений различного характера, в том числе копий необходимых документов, связанных с исчислением налогов.

_______________

     * В соответствии со ст.51 Конституции РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом, в связи с чем отказ от дачи объяснения по этим мотивам не будет являться административным правонарушением.

     В соответствии с п.9 ст.11 Закона органам налоговой полиции предоставлено право получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на них обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации. Причем полученная информация может быть использована органами налоговой полиции исключительно в служебных целях и не подлежит разглашению.

     Административно наказуемыми признаются деяния, связанные с непредоставлением необходимой информации, несвоевременным ее предоставлением в реально установленные сроки, а также предоставление ложной, искаженной или неполной информации. В Законе РФ от 20 февраля 1995 года "Об информации, информатизации и защите информации"* под информацией понимаются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их предоставления. Наиболее распространена документированная информация, к которой относится зафиксированная на материальном носителе информация, позволяющая ее идентифицировать. Попытки руководителей коммерческих структур выдать вместо требуемой органами налоговой полиции информации на бумажных носителях, например, информацию на магнитных носителях (дискетах) следует расценивать как административное правонарушение. Информация может быть запрошена как у собственника информационных ресурсов, так и у их владельца, осуществляющего пользование и распоряжение ими в пределах, установленных законом. Физические и юридические лица являются собственниками тех документов, массивов документов, которые созданы за счет их средств, приобретены ими на законных основаниях, получены в порядке наследования или дарения.

_______________

     * См.: СЗ РФ. - 1995. - N 8. - Ст.609.

     Документ, полученный из автоматизированной системы, приобретает юридическую силу после его подписания должностным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Копии представленных документов заверяются его собственником, владельцем или нотариальной конторой. Они должны иметь двухсторонний вид, выполнены электрографическим способом и заверены подлинной печатью и разборчивой подписью ответственного лица.

     Иногда информация может быть получена только в специальном порядке. Такой порядок, например, определен законами РФ "О государственной тайне"*, "О банках и банковской деятельности в РСФСР"**, Налоговым кодексом РФ (ст.102), где речь идет о получении информации, составляющей, соответственно, государственную, банковскую и налоговую тайны. Информация, содержащая служебную, банковскую и налоговую тайны, должна использоваться органами налоговой полиции в служебных целях и не подлежит разглашению***.

_______________

     * См.: Российская газета. - 1993. - 21 сентября.

     **См.: СЗ РФ. - 1996. - N 6. - Ст.792.

     ***Статья 183 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую и банковскую тайны.

     Сведения, которые не относятся к служебной или коммерческой тайне, определены постановлением Правительства РФ от 5 декабря 1991 года N 35 "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну"*. Кроме этого, в статье 102 Налогового кодекса РФ дан перечень сведений о налогоплательщике, которые не могут составлять налоговую тайну.

_______________

     *См.: Собрание постановлений Правительства РФ (далее - СПП РФ). - 1992. - N 1-2. - Ст.7.

     Нарушения п.10 ст.11 Закона о налоговой полиции, дающего возможность органам налоговой полиции использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям или общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств, международных организаций) для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении, может выражаться в отказе предоставления этих средств.

     Кроме этого, в пункте 2.3.3 "Правил дорожного движения Российской Федерации", утвержденных постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23 октября 1993 года N 1090* предусмотрена обязанность водителей предоставлять транспортное средство сотрудникам милиции, федеральных органов государственной безопасности и налоговой полиции в иных не терпящих отлагательства случаях, предусмотренных действующим законодательством. Не терпящим отлагательств случаем может являться, например, перевозка изъятых товаров, продукции, на которые отсутствуют документы. В противном случае собственник (владелец) этих товаров (продукции) может скрыть их, заменить, либо осуществить другие незаконные действия, направленные на уничтожение или фальсификацию доказательств выявленной противоправной деятельности.

_______________

     * См.: САПП РФ. - 1993. - N 47. - Ст.4531.

     В примечании к этому пункту говорится, что требование о предоставлении транспортного средства сотрудникам федеральных органов государственной безопасности и налоговой полиции не распространяется на транспортные средства, принадлежащие гражданам.

     Субъектами административной ответственности за нарушение установленного законом порядка управления являются физические лица, руководители и должностные лица предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности. К общим признакам, характеризующим правонарушителя, относятся его возраст и вменяемость. Согласно ст.13 КоАП РСФСР, административной ответственности подлежат лица, которым на момент совершения правонарушения исполнилось 16 лет. Вменяемость лица выражается в способности его отдавать отчет в своих действиях и руководить ими. Общее положение, закрепленное в нормах об административной ответственности, в силу которого административной ответственности не подлежит лицо, находившееся во время совершения им общественно опасного деяния в состоянии невменяемости, распространяется на все без исключения рассматриваемые проступки. Здесь нет каких-либо особенностей, которые следовало бы специально раскрывать.

     Должностными признаются лица, которые постоянно или временно занимают должности, связанные с выполнением властных, организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей (руководители предприятий, бухгалтера). Выполнение соответствующих требований органов налоговой полиции входит в круг их служебных обязанностей. Однако при этом необходимо учитывать степень взаимозависимости должностных лиц при определении размера налагаемого штрафа.

     Субъективную сторону административных правонарушений, регламентированных ст.11 Закона о налоговой полиции, образуют элементы, характеризующие психическое отношение правонарушителя к своему противоправному деянию и его последствиям. В качестве таких элементов выступают следующие: вина в форме умысла или неосторожность (обязательный признак), мотивы и цели противоправного поведения субъекта (факультативные признаки). Следует отметить, что эти правонарушения совершаются только умышленно - с прямым или косвенным умыслом. Это означает, что лицо, совершившее административный проступок, сознавало противоправный характер своего действия или бездействие, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало поступление этих последствий.

     Мотив административного проступка определяется в литературе как осознанное побуждение лица, которое вызывает у него решимость совершить правонарушение и руководит им при его осуществлении, как "источник действия, его порождающий"*.

_______________

     * Рубинштейн С.Л. Основы общей психологии: В 2 т. - М., 1989. - Т.2. - С.42.

     Однако в целом в юриспруденции отсутствует концептуальный подход к определению мотива как основному фактору вины. Вина не зависит от мотива, поскольку как в случае правомерного, так и в случае противоправного поведения субъект руководствуется единым побуждением - получением удовлетворения от своего поведения. Цель административного правонарушения - это мысленный образ результата, к которому стремится виновный субъект проступка, нарушая ту или иную норму права.

     Следует отметить, что цель совершения рассматриваемых административных правонарушений может быть различна, однако напрямую всегда связана с воспрепятствованием законным требованиям органов налоговой полиции.

     В соответствии с Федеральным законом "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"* подведомственными органам налоговой полиции являются следующие деяния:

_______________

     * Далее по тексту главы: Закон.

     1) розничная продажа юридическим лицом (организацией) и индивидуальным предпринимателем этилового спирта, лекарственных или лечебно-профилактических средств, содержащих этиловый спирт (за исключением розничной продажи этих средств при осуществлении деятельности юридических лиц (организаций) по производству и обороту лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, содержащих этиловый спирт, зарегистрированных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также деятельности аптечных учреждений, связанной с изготовлением средств по индивидуальным рецептам, в том числе гомеопатических препаратов, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, прошедших государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти) (ст.7 Закона);

     2) оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции без аккредитации или без установленных документов (ст.8 Закона);

     3) выпуск юридическим лицом (организацией) - производителем алкогольной продукции без маркировки или купля-продажа алкогольной продукции без маркировки, если такая маркировка обязательна, а также хранение или перевозка такой продукции (ст.10 Закона);

     4) нарушение правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции (ст.12 Закона).

     Родовым объектом административных правонарушений рассматриваемой группы являются общественные отношения в сфере оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (производство, выпуск, закупка, перевозка, хранение, купля-продажа продукции).

     Объективную сторону правонарушений составляют противоправные действия (розничная продажа этилового спирта, хранение и перевозка алкогольной и спиртосодержащей продукции без установленных транспортных документов, сертификата соответствия, выпуск алкогольной продукции без маркировки, если такая маркировка обязательна и т.п.). Характерно, что данным правонарушениям присущ формальный характер. Это означает, что ни форма деяния, ни его последствие не имеют значения для определения размера налагаемого штрафа.

     Из названия закона явствует, что субъектами административной ответственности являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Если порядок привлечения физических лиц к административной ответственности с точки зрения закона достаточно ясен и не содержит каких-либо противоречий, то с юридическими лицами дело обстоит несколько иначе.

     В настоящее время законодательное регулирование вопросов, связанных с порядком привлечения к административной ответственности юридических лиц, находится на стадии становления. Возникает вопрос: в какой мере должны соотноситься нормы, устанавливающие административную ответственность юридических лиц (статьи Закона) с нормами КоАП РСФСР?

     Существует мнение о том, что КоАП РСФСР на действия коллективных субъектов не распространяется*. Однако, на наш взгляд, это высказывание верно лишь отчасти. Рассматриваемый нами нормативный акт, в частности, дополнен отсылками к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях (ст.13, 14, 22, 23, 24 Закона).

_______________

     * См.: Бахрах Д.Н. Указ. соч. - С.566.

     Аналогичная ситуация складывается в определении субъективной стороны проступка, совершенного юридическим лицом. Закон не содержит каких-либо норм, указывающих на вину субъекта. Вместе с тем, нельзя согласиться с утверждением о том, что наличие вины не является обязательным условием для привлечения юридического лица к ответственности*. Доказательством обратному служит наличие в нормах Закона относительно-определенных санкций, что предполагает выбор юрисдикционным органом величины наказания в зависимости от степени вины юридического лица. Не подлежит сомнению тот факт, что вина предприятия, организации, учреждения неразрывно связана с виной их должностных лиц. Иными словами, виновность юридического лица и его руководителей (должностных лиц) не может рассматриваться изолированно друг от друга**. При этом, привлечение юридического лица к ответственности не освобождает должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной ответственности.

_______________

     * См. там же.

     ** Аналогично решен вопрос вины юридических лиц (организаций) в Налоговом кодексе РФ. В частности, в п.4 ст.110 Налогового кодекса РФ сказано, что "вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действие (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения".