§ 1. Права и обязанности сотрудников налоговой полиции при производстве документальных проверок

     До принятия Налогового кодекса Российской Федерации сотрудники органов налоговой полиции имели право производить на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций, денежных и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет. Такое право предоставлялось в соответствии с п.2 ст.11 Закона о налоговой полиции, который указывает на то, что органы налоговой полиции при исполнении служебных обязанностей пользуются правами, предоставленными должностным лицам налоговых органов. Это давало возможность органам налоговой полиции не только проводить документальные проверки в организациях по правилам, установленным для налоговых органов, но и применять к налогоплательщикам штрафные санкции за нарушения налогового законодательства.

     Налоговый кодекс РФ определил по-новому положение и возможности органов налоговой полиции в проведении налоговых проверок.

     Полномочиями налоговых органов, согласно Налоговому кодексу, обладают лишь таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в пределах своей компетенции.

     Органы налоговой полиции полномочны, прежде всего, производить дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их ведению и подследственности, осуществлять оперативно-розыскную деятельность. Должностные лица налоговой полиции вправе производить налоговые проверки, пользуясь при этом полномочиями налоговых органов только в том случае, если располагают данными, что на предприятии, в учреждении или организации совершаются действия, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов.

     В соответствии с пп.5 п.2 ст.36 Налогового кодекса РФ по результатам такой проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органом налоговой полиции, на основании которого принимается одно из следующих решений:

     - при наличии признаков состава преступления возбуждается уголовное дело;

     - при наличии правонарушения без признаков состава преступления отказывается в возбуждении уголовного дела, а материалы направляются в соответствующие органы;

     - при отсутствии правонарушения отказывается в возбуждении уголовного дела.

     Таким образом, в отличие от порядка, действовавшего до принятия Налогового кодекса, органы налоговой полиции, проводя налоговые проверки организаций, не имеют права налагать санкции на налогоплательщиков при выявлении фактов налоговых правонарушений.

     С другой стороны, органы налоговой полиции могут участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов. Налоговые органы могут обращаться в органы налоговой полиции с просьбой о выделении сотрудников для проведения проверки фактов налоговых правонарушений. Это может иметь место, когда налоговые органы обнаруживают в действиях должностных лиц организаций признаки преступлений, требующих дознания, а также при наличии обстоятельств, угрожающих безопасности сотрудников налоговых органов.

     Мотивированный запрос налогового органа об участии органов налоговой полиции в выездной налоговой проверке может быть направлен в налоговую полицию как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. В запросе излагаются обстоятельства, вызывающие необходимость участия сотрудников налоговой полиции в выездной налоговой проверке, описание характера налогового правонарушения, предложения по количеству и составу сотрудников органов налоговой полиции, привлекаемых для участия в налоговой проверке, предполагаемые сроки проведения проверки.

     Не позднее пяти дней со дня поступления запроса органы налоговой полиции направляют в налоговый орган информацию о сотрудниках, назначенных для участия в указанной проверке.

     Основанием для отказа в удовлетворении запроса налогового органа об участии в налоговой проверке могут быть:

     - отсутствие в запросе налогового органа сведений, свидетельствующих о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах, содержащих признаки преступления или административного нарушения;

     - несоответствие цели проверки компетенции органов налоговой полиции.

     В таких проверках сотрудник налоговой полиции является активным участником действий налогового контроля наряду с должностным лицом налогового органа вплоть до подписания акта выездной налоговой проверки.

     Наконец, на практике встречаются ситуации проведения так называемых дополнительных налоговых проверок, в ходе которых должностные лица органов налоговой полиции проводят самостоятельно проверку документов организации с целью выявления фактов нарушений налогового законодательства. Как правило, такие проверки охватывают не проверявшиеся ранее периоды времени, операции. В ходе их определяется размер причиненного государству ущерба в результате установленного правонарушения.

     По результатам таких проверок не могут налагаться санкции за совершение налоговых правонарушений, установленные Налоговым кодексом РФ.

     Осуществляя налоговую проверку на основании пп.5 п.2 ст.36 Налогового кодекса РФ, сотрудники налоговой полиции вправе производить выемку документов, если эти документы свидетельствуют о совершении налоговых правонарушений и если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, изменены, заменены.

     Выемка документов производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налоговой полиции, которое производит выездную налоговую проверку.

     В объем и состав документов, подлежащих изъятию у организаций и граждан, входят первичные документы, сметы, декларации, расчеты и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.

     Перечень документов, подлежащих выемке, определяется должностным лицом налоговой полиции. Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Должностным лицом налоговой полиции решается вопрос о том, что подлежит изъятию: подлинники или копии документов.

     При выемке документов обязаны присутствовать понятые и лица, у которых производится выемка. В необходимых случаях в производстве выемки документов может участвовать специалист.

     В процессе изъятия документов составляются протокол выемки и опись изъятых документов, копия которых под расписку вручается лицу, у которого эти документы были изъяты. При этом в протоколе или описи должны быть указаны наименования и количество документов.

     Если для проведения контрольных мероприятий изымаются подлинники документов, то в этих случаях оформляются копии изымаемых документов, которые заверяются должностным лицом налоговой полиции и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить копии документов одновременно с их изъятием сотрудник налоговой полиции обязан передать их в течение 5 дней после изъятия лицу, у которого документы были изъяты.

     Налоговым кодексом предусмотрена ответственность органов налоговой полиции за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия.