§ 3. Анализ исходной информации и следственные ситуации

     Исходную информацию, собранную в ходе проверочных действий при расследовании налоговых преступлений, необходимо оценить с нескольких точек зрения:

     а) насколько исходная информация относима для целей и задач расследования;

     б) в какой степени она допустима в качестве доказательственной информации;

     в) достаточно ли ее для принятия каких-либо процессуальных или иных решений;

     г) какие перспективы для расследования открываются, если будет принято то или иное решение;

     д) какие методические и тактические решения могут быть приняты в зависимости от сложившейся следственной ситуации.

     Криминалистический анализ является основным средством оценки исходной информации. Сущность анализа состоит в расчленении информации на составные части и ее систематизации. Оценку относимости и допустимости исходной информации следует производить раздельно: сначала по критериям относимости, а затем - допустимости.

     В массиве исходной информации могут встретиться сведения об образе жизни тех или иных субъектов, об их интимных связях, пристрастиях и наклонностях характера. Данные "промежуточные" сведения вполне относимы. Они имеют значение для поиска новых источников информации и для правильного выбора тактики действий субъектов расследования налоговых преступлений.

     Допустимость исходной информации означает пригодность с точки зрения законности ее источников, методов и приемов получения сведений. Необходимый признак допустимости - возможность проверки и перепроверки происхождения источников информации. Отсутствие такой возможности, безусловно, не позволяет включать собранные данные ни в общую, ни в какую-либо частную системы доказательств. Оценка допустимости исходной информации в качестве условной предполагает процессуальный и тактический выбор по схеме "если - то":

     а) если конкретная информация была получена в результате проведения следственного действия, например, осмотра документов, то она, безусловно, допустима (более того, она подлежит обязательному приобщению к материалам дела);

     б) если определенная доля сведений является результатом организационных действий оперуполномоченного или же она была собрана в ходе оперативно-розыскных действий, то ее приобщение, с одной стороны, зависит от форм фиксации данной информации, а с другой - от тактической целесообразности приобщения (например, источник информации выразил желание остаться неизвестным, и оперативный работник учел это обстоятельство).

     Оценка объема и содержания исходной информации более сложна. Сначала весь объем данных должен быть сгруппирован по элементам механизма преступления. После такой группировки будет заметно, каких сведений недостает, а какие в избытке. Чаще всего наблюдается дефицит данных о действиях преступников, т.е. не вполне ясен механизм налогового преступления. Дальнейший анализ следует вести раздельно по фазам развития преступления. Они в достаточной степени условно прослеживаются по документальным данным. В подготовительной фазе, как правило, вносятся изменения в первичную документацию и в учетные регистры, в фазе совершения - в отчетные документы. Возможна и обратная картина: прежде фальсифицируются итоговые документы, а затем - первичные. Сопоставление этих уровней учета и отчетности в ряде случаев позволяет выявить то, что называют негативными обстоятельствами. Например, судя по содержанию договоров, предприятие принимало предоплату за последующую поставку товаров, но приход денежных средств по кассовым ордерам и кассовой книге не зафиксирован или не соответствует по времени, по сумме или же по источнику поступления. Смысл всей оценки исходной информации сводится к поиску обоснований для принятия одного из следующих решений о формах и средствах дальнейшего хода расследования:

     а) в связи с отсутствием каких-либо признаков налогового преступления проверочные действия прекратить;

     б) в целях устранения значительных пробелов в составе исходной информации продолжить предварительную проверку без возбуждения уголовного дела;

     в) возбудить уголовное дело по обвинению...(обязательно указание на конкретное лицо).

     Если первый вариант решения не требует разъяснений, то последующие нуждаются в более подробном анализе.

     По второму варианту решения может сложиться одна из трех типовых следственных ситуаций, точнее, ситуаций расследования. Общими факторами этих ситуаций являются:

     а) степень осведомленности заинтересованных лиц о ходе и результатах проверочных действий;

     б) величина дефицита исходной информации;

     в) реальные возможности ее восполнить за счет средств той или иной формы расследования.

     Ситуация 1. Если проверочные действия были проведены без нарушения правил конспирации, а дефицит исходных данных является незначительным, то одновременно с возбуждением уголовного дела рекомендуется провести так называемую реализацию материалов оперативно-розыскной деятельности.

     Ситуация 2. Если заинтересованные лица достаточно информированы о ходе и результатах проверочных действий, но дефицит собранных данных не относится к поводам и основаниям возбуждения уголовного дела, то уголовное дело необходимо возбуждать. При этом оперативно-розыскные действия не должны прекращаться. Их цели и задачи определяются общим и согласованным планом расследования.

     Ситуация 3. Если степень осведомленности заинтересованных лиц о ходе и результатах проверочных действий является незначительной, но является значительной величина дефицита исходной информации и реальные возможности ее восполнить за счет средств следственной формы деятельности минимальны, то необходимо продолжить негласные проверочные действия.

     Продолжение этих действий, как правило, связано с установлением основных обстоятельств:

     а) соответствуют ли сведения периодической отчетности данным бухгалтерского учета;

     б) если не соответствуют, то в каком объеме искажены отчетность и учет;

     в) какими доказательствами (аргументами) подтверждается выявленное несоответствие;

     г) какова связь между этими несоответствиями и суммами налогооблагаемой прибыли.

     После окончания дополнительных и повторных проверочных действий процедура оценки исходной информации начинается на новом количественном и качественном уровне.