Глава 17 МЕЖДУНАРОДНОЕ МНОГОКРАТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
17.1. Причины возникновения многократного налогообложения
Между национальными правовыми системами в области налогообложения зачастую возникают конфликтные ситуации, связанные с многократным налогообложением. Такие ситуации обусловлены тем, что каждое государство по-своему решает вопрос о конструкции взаимосвязи таких элементов налогового обязательства, как субъект налогообложения и объект налогообложения.
Международное юридическое многократное (двойное и более) налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика в
' См., например, ст. 14 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы // СЗ РФ. 1996. № 14. Ст. 1402.
376 Глава 17. Международное многократное налогообложение
отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени1. Оно может возникать в следующих случаях2.
если по национальному законодательству нескольких государств
налогоплательщик признается резидентом и соответственно несет не
ограниченную налоговую ответственность перед каждым из них в от
ношении объектов налогообложения (одновременная полная налого
вая обязанность);
если у резидента одного государства возникает объект налогооб
ложения на территории другого государства, и оба государства взимают
налог с этого объекта налогообложения;
если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не
являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объ
екту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах
(одновременная ограниченная налоговая ответственность).
Помимо юридического многократного налогообложения существует и экономическое многократное налогообложение. Это понятие обозначает обложение у разных лиц одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами. Типичный пример экономического многократного налогообложения — взимание налога с распределенной части прибыли компаний. Первоначально налогом на прибыль облагается компания. Затем налог уплачивают акционеры, получившие дивиденды.
Эта проблема лежит вне поля международного налогового права, решается она в рамках национального законодательства государств3.
17.2. Способы устранения многократного налогообложения
Меры по устранению многократного налогообложения устанавливаются как в национальном законодательстве государств (одностороннее устранение многократного налогообложения), так и в заключаемых ими международных соглашениях (многостороннее устранение многократного налогообложения).
Национальное законодательство государств, как правило, провозглашает принцип однократности налогообложения: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Этот принцип применим и к международному налогообложению.
Baker Ph. Double Taxation Conventions and International Tax Law. L., 1994. P. 11.
Там же. Р. 366.
3 См.: Основы налогового права: Учеб.-метод, пособие / Под. ред. С.Г. Пепеляе-
ва. М.: Инвестфонд, 1995. С. 226-227.
17.2. Способы устранения многократною налогообложения
377
Национальное законодательство государств предусматривает меры по устранению юридического многократного налогообложения только для своих резидентов. Таким образом, национальное законодательство способно частично решить проблему многократного налогообложения только во второй и третьей ситуациях из перечисленных выше. Для этого используются методы освобождения (позитивный и негативный) и метод кредита (схема VI—11).
Схема VI-Л
Позитивный метод освобождения считается основным и состоит в том, что из базы соответствующего резидентского (смешанного) налога резиденту предоставляется право вычесть ту часть объекта налогообложения, которая у него возникла за границей. Например, общая сумма прибыли (имущества) резидента государства составила 100 единиц, из них 20 единиц он получил вне государства своего резидентства. Государство, в котором он получил эти 20 единиц, взяло с него соответствующий налог. В соответствии с методом освобождения государство резидентства налогоплательщика взимает налог уже не со 100 единиц, а с 80. Принцип освобождения1 может быть двух видов — без прогрессии и с прогрессией.
Разница этих принципов состоит в том, что при освобождении с прогрессией часть объекта налогообложения, которая возникла вне государства резидентства, не учитывается при исчислении налогообла-
Baker Ph. Указ. соч. Р. 360.
378 Глава 17. Международное многократное налогообложение
гаемой базы, но учитывается при исчислении ставки налога. Освобождение с прогрессией применяется в отношении налогов с прогрессивным методом обложения.
Пример расчета налога с использованием позитивного освобождения с прогрессией.
Установлен тариф ставок:
до 100 единиц дохода — 10%;
свыше 100 единиц дохода — 20%.
Налогоплательщик заработал 150 единиц, из них 50 — за границей. Налогообложению в стране резидентства подлежат только 100 единиц.
Если бы доход облагался налогом полностью, то сумма налога составила бы 20 единиц (100 ед. * 10% + 50 ед. * 20%). При этом средняя (фактическая) ставка равна 20 ед. : 150 ед. * 100% = 13,33%.
По этой средней ставке и будет исчислен налог:
100 ед. х 13,33% = 13,33 ед.
Налог с использованием позитивного освобождения без прогрессии составил бы 10 ед. [(150 ед. - 50 ед.) х ю%].
Следует отметить, что некоторые государства в отношении налога на прибыль (доходы) дополнительно устанавливают так называемый метод негативного освобождения1. Он заключается в том, что при определении налоговых обязательств налогоплательщика перед государством его резидентства учитываются убытки, понесенные им в иностранных государствах. Метод негативного освобождения также имеет две разновидности — без прогрессии и с профессией.
При негативном освобождении без прогрессии убытки, которые налогоплательщик понес вне государства своего резидентства, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. При негативном освобождении с прогрессией убытки, понесенные налогоплательщиком вне государства своего резидентства, могут быть учтены при исчислении ставки налога. В качестве примера можно привести дело, рассмотренное Административным Судом Австрии2. Резидент Австрии имел недвижимое имущество в Германии и понес убытки в связи с его использованием. В соответствии с международным соглашением доходы от недвижимого имущества могли облагаться только в государстве его местонахождения, т.е. в Германии. Тем не менее в соответствии с национальным законодательством Австрии убытки, понесенные за границей, могли быть учтены при исчислении ставки налога на другие
Ogley A. Principles oflnternational Tax. A Multinational Perspective. L., 1996. P. 221.
Там же. Р. 227.
17.2. Способы устранения многократного налогообложения 379
доходы. Административный Суд признал за налогоплательщиком такое право.
Пример расчета налога с использованием негативного освобождения с прогрессией.
Установлен тариф ставок:
до 100 единиц дохода — 10%;
свыше 100 единиц дохода — 20%.
Налогоплательщик получил доход в 150 единиц от деятельности в стране своего резидентства, а от деятельности за границей понес убыток в 30 единиц.
Определим среднюю ставку налога (с учетом убытка):
Условный доход — 150 ед. — 30 ед. = 120 ед.
Налог с условного дохода — 100 ед. * 10% + 20 ед. * 20% = 14 ед.
Средняя ставка — 14 ед. : 120 ед. х 100% = 11,66%.
Фактический доход, полученный в стране резидентства, будет облагаться налогом по средней расчетной ставке:
150 ед. х Ц,66%= 17,49 ед.
Налог без учета освобождения составил бы 20 ед. (100 ед. х ю% + 50 ед. х х 20%).
Налог с учетом негативного освобождения без профессии составил бы 14 ед. (100 ед. х Ю% + 20 ед. х 20%).
Очевидно, что методы и позитивного, и негативного освобождения без прогрессии более выгодны для налогоплательщиков, чем методы освобождения с прогрессией.
Законодательство некоторых государств (например, Нидерландов) предусматривает так называемый глобальный метод освобождения (overall method)'. Его суть состоит в том, что резидент может вычесть убытки, понесенные в одном государстве своего нерезидентства, из прибыли, полученной в другом государстве нерезидентства, для определения своей «иностранной» прибыли.
Суть метода кредита состоит в том, что в государстве резидентства налогоплательщика для определения налогооблагаемой базы учитываются все части объекта налогообложения, возникшие как в государстве резидентства, так и вне его. Затем из налогового оклада, исчисленного со всего объекта налогообложения, вычитается сумма налога, уплаченная за границей. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налогового оклада с данной части объекта налогообложения, подлежащей уплате в государстве резидентства по соответствующему объекту налогообложения, возникшему за границей. Таким образом, разница между методами устранения многократного налого-
OgleyA. Указ. соч. Р. 228.
380 Глава 17. Международное многократное налогообложение
обложения состоит в том, что метод освобождения применяется к объекту налогообложения, а метод кредита — к налоговому окладу.
Национальное законодательство России предусматривает метод кредита для устранения многократного налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц. При этом используется разновидность метода кредита — кредит с ограничением.
Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Пример исчисления налога с использованием метода кредита с ограничением.
Российская организация получила прибыль от деятельности в РФ 1 млн руб., а от деятельности за границей — 500 тыс. руб. Там с нее был удержан налог в размере 200 тыс. руб.
Валовая прибыль составила 1500 тыс. руб., налог — 500 тыс. руб. (1500 тыс. руб. х 30%). Из этой суммы может быть вычтен налог, уплаченный за границей, но в определенной части.
Рассчитаем эту часть. По законодательству РФ с прибыли, полученной организацией заграницей, налог составляет 150 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 30%).
В соответствии с законом зачет предоставляется в пределах рассчитанной суммы.
В итоге организация должна заплатить в бюджет РФ 350 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 150 тыс. руб.).
Необходимо отметить, что налог на имущество предприятий в Российской Федерации построен на смешанном принципе, т.е. его предмет для резидентов составляет имущество, находящееся как в России, так и за границей. Тем не менее законодательство не устанавливает какого-либо метода устранения многократности международного налогообложения этого объекта. Поэтому российские юридические лица могут избежать многократного обложения объекта налогом на имущество, возникшее у них за границей, только при наличии соответствующего международного соглашения.
В отличие от национального законодательства международные соглашения направлены на устранение многократного налогообложения во всех трех указанных ситуациях. Обобщение содержания налоговых соглашений позволяет сделать вывод, что этой цели служат три их института:
17.2. Способы устранения многократного налогообложения 381
институт определения резидентства;
институт ограничения налоговой юрисдикции государств;
институт методов устранения многократного налогообложе
ния.
С помощью института определения резидентства договаривающиеся государства решают проблему одновременной полной налоговой обязанности лица, т.е. национальные законодательства нескольких государств признают налогоплательщика резидентом и соответственно он несет неограниченную налоговую ответственность перед каждым из них.
В соглашениях устанавливаются критерии, в соответствии с которыми лицо признается резидентом только одного из договаривающихся государств.
Институт ограничения налоговой юрисдикции государств представляет собой совокупность коллизионных норм, которые полностью или частично отсылают решение определенных вопросов к законодательству одного из договаривающихся государств. Этот институт в основном служит для решения второй ситуации из перечисленных выше.
Ряд соглашений ограничивает налоговую юрисдикцию договаривающихся государств в отношении как нерезидентов, так и резидентов.
Обобщение содержания соглашений позволяет в упрощенном виде представить систему налогообложения в табл. 17.1.
Как видно из табл. 17.1, налоговая юрисдикция государств ограничивается по шедулярной системе, которая предполагает выделение определенных частей одного и того же объекта налогообложения и установление разных правил их налогообложения.
Важное правило соглашений состоит в том, что перечень объектов налогообложения, которые могут облагаться государством нерези-дентства налогоплательщика, является исчерпывающим. Это правило обычно содержится в статье «Другие доходы», которая устанавливает, что доходы резидента, не упомянутые в иных статьях соглашения, подлежат налогообложению только в государстве его резидентства.
Одна из наиболее важных шедул для компаний-нерезидентов — прибыль от коммерческой (предпринимательской) деятельности. Международные соглашения устанавливают принципиальное правило, что прибыль компании от коммерческой деятельности в государстве нерезидентства может подлежать в нем налогообложению только в случае, если эта деятельность ведется через постоянное представительство компании в этом государстве.
382
Глава 17. Международное многократное налогообложение
Таблица 17.1 Система налогообложения доходов резидентов и нерезидентов
Шедула
Государство резидентства
Государство нерезидентства
Для всех категорий налогоплательщиков:
Прибыль (доходы) от международных перевозок
+
-
Дивиденды
+
-
Проценты
+
—
Роялти (доходы от использования интеллектуальной собственности)
Доходы от отчуждения и использования имущества:
движимого
+
—
недвижимого
_
+
транспортных средств, используемых в международных перевозках
+
Имущество:
движимое имущество
+
—
недвижимое имущество
—
+
транспортные средства, используемые в международных перевозках
+
Для юридических лиц и некоторых коллективных субъектов:
Прибыль от коммерческой (предпринимательской) деятельности:
через постоянное представительство
+
+
не через постоянное представительство
+
—
Для физических лиц:
Доходы:
от независимых личных услуг
+
+
от работы по найму
—
_
артистов и спортсменов
_
+
директоров
+
+
от государственной службы
_
+
в виде пенсий
_
+
другие доходы
+ '
-
17.2. Способы устранения многократного налогообложения 383
Указанное правило налоговых соглашений фактически вводит определенный формальный признак определения территориальной характеристики активных доходов компаний-нерезидентов. Этот формальный признак — наличие или отсутствие постоянного представительства (если компания получает активные доходы через постоянное представительство в государстве, то объект налогообложения возникает на территории этого государства).
Международные соглашения, как правило, устанавливают более узкое понятие постоянного представительства по сравнению с национальным законодательством путем специальных оговорок. В оговорках определяются конкретные виды деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства: строительство объекта в течение определенного времени (от 6 до 36 месяцев); содержание постоянного места исключительно в целях рекламы, хранения товаров и др.; прочая деятельность подготовительного и вспомогательного характера.
Особого внимания заслуживают шедулы, связанные с международными перевозками (сообщением). В целях налогового права международная перевозка — это любая перевозка исключительно между пунктами, расположенными на территории разных государств. С точки зрения национального законодательства деятельность нерезидента по международной перевозке, как правило, квалифицируется как деятельность через постоянное представительство. Международные же соглашения устанавливают специальное регулирование. Причем необходимо учитывать, что налогообложение данного вида деятельности регулируется тремя типами международных соглашений:
общими соглашениями об избежании двойного налогообложе
ния;
общими соглашениями в области того или иного вида междуна
родных перевозок (например, Соглашение СССР и Франции от 20 ап
реля 1973 г. о международном автомобильном сообщении1);
специальными соглашениями по устранению двойного налого
обложения международных перевозок определенным видом транспор
та (например, Соглашение СССР с Ирландией от 17 декабря 1986 г. об
Устранении двойного налогообложения авиатранспортных предпри
ятий и их служащих2).
Как правило, объекты налогообложения, возникающие в связи с международными перевозками (прибыль транспортных предприятий,
1 См.: Сборник международных договоров по устранению двойного налогообложе
ния. М.: СПАРК, 1995. С. 498.
2 Там же. С. 467-469.
384 Глава 17. Международное многократное налогообложение
доходы их работников, прибыль при отчуждении транспортных средств, транспортные средства как имущество), подлежат налогообложению в государстве резидентства транспортного предприятия. Однако некоторые соглашения устанавливают в качестве облагающего не государство резидентства транспортного предприятия, а государство, в котором оно является национальным лицом', или государство, в котором расположен его фактический руководящий орган2. Некоторые общие транспортные соглашения направлены не только на устранение многократности налогообложения, но и на освобождение иностранных транспортных предприятий от ряда территориальных налогов. Например, Соглашение СССР с Бельгией от 29 ноября 1973 г. о международном автомобильном сообщении (ст. 15) устанавливает, что транспортные предприятия одного договаривающегося государства, выполняющие перевозки на территории другого договаривающегося государства (т.е. национальные лица), освобождаются от налогов и сборов, связанных с выдачей разрешений, с использованием дорог, владением или использованием автотранспортных средств, а также от налогов и сборов на доходы, получаемые от перевозок. Таким образом, бельгийские компании, осуществляющие в России международные автомобильные перевозки, вправе претендовать на неуплату налогов3, служащих источниками образования дорожных фондов (налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств).
Институт методов устранения многократного налогообложения в международных соглашениях содержит примерно те же нормы, что и национальное законодательство государств.
17.3. Унификация налоговых систем
Глобализация современной экономики, расширение международных хозяйственных связей, участие в многосторонних операциях все большего числа стран приводят к необходимости постоянного внесения изменений в налоговые системы государств.
Различия налоговых систем государств влияют на внешнюю конкурентоспособность любой страны, втом числе и России. Если исключить объективные факторы (например, географический), то показатель
1 Как правило, этот критерий используется в транспортных соглашениях.
См., например: п. 1 ст. 6 Конвенции СССР и Испании от 1 марта 1985 г. «Об из
бежании двойного налогообложения доходов и имущества».
См.: ст. 5—7 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в
Российской Федерации» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1426.
17.3. Унификация налоговых систем 385
внешней конкурентоспособности страны определяется способностью ее хозяйственного комплекса производить поступающие в международный оборот товары и услуги (при условии соответствующего их качества и соответствия общепринятым стандартам) с меньшими издержками, чем другие страны.
На стоимость всех факторов производства оказывает влияние и налоговая политика — при этом тем большее, чем больше величина налогового бремени в стране. Изменяя свою налоговую политику и размеры налоговых ставок, страны конкурируют между собой в борьбе за место производимых ими товаров (работ, услуг) на мировом рынке. Очевидно, что при прочих равных условиях страна с меньшим налоговым бременем получает преимущество, поскольку ее товаропроизводители могут поставлять свою продукцию на мировой рынок по более низким ценам, чем конкуренты.
По многим видам товаров и услуг конкуренция на мировых рынках настолько усилилась, что простого понижения налоговых ставок уже недостаточно, и страны-экспортеры начинают применять так называемое негативное налогообложение (в форме выплаты целевых экспортных субсидий) и прямое поощрение экспорта капитала, способствующее закреплению своих производителей на важнейших мировых товарных рынках.
Положение России в этом смысле в высшей .степени невыгодное — низкое качество товаров и высокие налоговые ставки. Проблема осложняется также возникающим при совершении международных сделок двойным налогообложением. Экономическая нецелесообразность двойного налогообложения в современных условиях совершенно очевидна: оно препятствует движению капиталов из одной страны в другую, что не соответствует общим тенденциям глобализации международных экономических отношений. В результате капиталы вливаются в те страны, где при прочих равных условиях условия налогообложения оптимальны.
Главная задача унификации налоговых систем — координация налоговой политики государств, сближение принципов и методов налогообложения, установление одинаковых налоговых ставок, т.е. придание налоговым системам единообразия, а в идеале — создание идентичных налоговых систем.
Цель унификации налоговых систем в свете глобализации мировой экономики — создание единого рынка со здоровой конкуренцией, без предоставления преимуществ каким-либо отдельным участникам международного хозяйственного оборота, со всеми характеристиками, присущими развитым рыночным системам, включая справедливое
386
Глава 17. Международное многократное налогообложение
распределение фискального бремени между государствами и налогоплательщиками разных стран.
Основные направления унификации — унификация прямых налогов, унификация налоговых систем в отношении косвенных налогов, а также универсальная унификация налоговых систем (схема VI—] 2).
Схема VI—12
Унификация косвенного налогообложения. Наиболее яркий пример унификации косвенных налогов дает Европейский союз, в рамках которого ведется интенсивная работа по гармонизации налогового законодательства. В первую очередь необходимо отметить создание Таможенного союза; принятие и исполнение Шестой Директивы Совета от 17 мая 1977 г. об унификации законов государств-членов в отношении налогов с оборота, которой созданы единая система налога на добавленную стоимость и единообразная база исчисления НДС.
Унификация прямого налогообложения. Задачу унификации прямого налогообложения выполняют соглашения об устранении двойного налогообложения, основанные на Типовой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) об устранении двойного налогообложения 1977 г. (с изм. 1992 г.). Этот документ способствует постепенной унификации подходов государств с различными правовыми системами к урегулированию вопросов налогообложения, придавая единообразие международным договорам. Перспективная цель ОЭСР — заключение единого договора об избежании двойного налогообложения между странами-участницами, однако до этого еще далеко. Кроме того, ОЭСР — это «клуб богатых», участники этой организации — наиболее экономически развитые государства, поэтому ее деятельность охватывает лишь небольшое число стран — 29.
Россия не является членом этой организации, но при заключении двусторонних соглашений использует Модель ОЭСР, способствуя таким образом унификации налоговых систем.
В Европейском союзе установлен средний уровень налога на корпорации в пределах 30—40%, хотя национальные ставки могут значительно различаться. Интересный способ унификации налогообложе-
17.3. Унификация налоговых систем 387
ния — применение специального статуса европейской компании, который присваивается организациям, ведущим предпринимательскую деятельность одновременно в нескольких странах. Этот статус дает компаниям право на определенные налоговые льготы в странах ЕС.
Универсальная унификация налоговых систем. На достижение этой цели направлен проект Основ мирового налогового кодекса, подготовленный Уордом М. Хасси и Дональдом С. Любиком, участниками Международной налоговой программы Гарвардского университета 1993 г. Идея создания ОМНК родилась в связи с потребностями развивающихся стран и стран, осуществляющих переход к рыночной экономике, в определенной модели законодательства, которая позволит создать эффективную налоговую систему, учитывающую отличия этих стран от экономически развитых капиталистических государств. В Основах содержится 591 статья (с комментариями). Статьи объединены в пять разделов: «Подоходный налог», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налоги на имущество», «Налоговая администрация». Одной из основных задач унификации авторы проекта считают создание единой базы всех налоговых законов для того, чтобы потребности в налоговых поступлениях могли быть оценены с единой точки зрения, а также для обеспечения доступа к этой базе всех налогоплательщиков и работников налоговых органов. Наилучшим способом решения такой задачи авторы считают создание одного закона, к которому в соответствии с национальными особенностями принимались бы поправки, что позволит определять содержание закона в любой момент, обращаясь лишь к одному источнику.
Большая работа в настоящее время ведется также в направлении всеобщей унификации общих принципов и условий налогообложения с целью борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией стран. Выражается такая конкуренция, как правило, в следующем.
В стране либо вообще не устанавливается налог на определенный
объект налогообложения (например, доход), либо ставка такого налога
номинальна.
Лица, определенным образом связанные с этим государством
(например, компании-резиденты по признаку местонахождения руко
водящего органа), получают дополнительные протекционистские
льготы.
Для получения льгот требуется лишь формальное, а не реальное
экономическое присутствие компании в стране.
Налогооблагаемый доход исчисляется в соответствии с принци
пами, отличными от международно признанных.
Устанавливаются определенные ограничения на обмен инфор
мацией (повышенные требования к банковской тайне и т.п.).
388 Контрольные тесты
Налоги, взимаемые таким образом, следует считать искажающими, т.е., воздействуя на участников хозяйственного оборота, они побуждают их принимать решения, отличающиеся по своей эффективности от решений, принятых при прочих равных условиях. Взимание таких налогов характерно в первую очередь для офшорных зон, однако есть подобные налоговые режимы и в неофшорных юрисдикциях (Бельгия, Франция, Испания, Португалия и др.).
В настоящее время государствами прилагаются огромные экономические, политические и правовые усилия, направленные на устранение недобросовестной конкуренции путем унификации условий налогообложения, пока еще не получившие формального закрепления.
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
Выберите правильный или наиболее полный ответ1.
1. В территориальных налогах иностранным элементом может быть:
а) только объект налогообложения;
б) только субъект налогообложения;
в) только предмет налогообложения.
2. Международное налоговое право объединяет нормы:
а) внутригосударственного и международного права;
б) различных отраслей международного права;
в) различных подотраслей международного права.
3. Коллизионные нормы международного налогового права содержатся:
а) в национальном налоговом законодательстве;
б) в национальном налоговом законодательстве и в международных нало
говых соглашениях;
в) в международных налоговых соглашениях.
4. Международное налоговое соглашение вступает в силу для Российской
Федерации:
а) с момента вступления в силу закона о ратификации соглашения;
б) с момента обмена ратификационными грамотами;
в) в порядке и в сроки, предусмотренные соглашением.
5. Если международное налоговое соглашение противоречит Конституции
РФ, применению подлежит:
а) Конституция РФ;
б) международное соглашение.
6. Принцип «lex specialis» в международном налоговом праве означает, что:
1 Ответы к контрольным тестам см. на с. 591.
Контрольные тесты 389
а) позднее принятый национальный налоговый закон имеет большую юри
дическую силу, чем международный договор;
б) международное налоговое соглашение имеет бульшую юридическую
силу по сравнению с позднее принятым национальным налоговым законом.
7. Заключение международного договора:
а) ограничивает конституционные права законодательной власти догова
ривающегося государства;
б) не ограничивает таких прав.
8. Налоговая юрисдикция государства в отношении резидентов действует:
а) только в пределах территории государства;
б) как в пределах территории государства, так и за ее пределами.
9. Доходы, получаемые в одном государстве резидентом другого государ
ства, подлежат налогообложению в первом государстве в случае, если они:
а) получены из источников в первом государстве;
б) получены через расположенное в первом государстве постоянное пред
ставительство;
в) в обоих случаях.
10. Формальные требования (например, регистрация):
а) имеют значение для возникновения постоянного представительства;
б) не имеют такого значения.
11. Постоянное представительство иностранного лица в России возникает
при условии:
а) существования места деятельности этого лица в России;
б) постоянства деятельности в России;
в) ведения через постоянное место предпринимательской деятельности;
г) при соблюдении условий б) и в);
д) при соблюдении условий а), б) и в).
12. Строительная площадка образует постоянное представительство:
а) с момента начала работ (при отсутствии соглашения);
б) по истечении 12 месяцев с момента, начала работ;
в) в зависимости от положений международного соглашения;
г) в случаях а) и в).
13. Если иностранное юридическое лицо действует в другом государстве
через брокера, комиссионера или другого независимого агента, это лицо рас
сматривается как:
а) имеющее постоянное представительство в этом другом государстве;
б) не имеющее постоянного представительства.
14. Лицо является зависимым агентом другого лица:
а) если оно не имеет независимого статуса;
б) действует от имени и в интересах принципала;
в) имеет и обычно использует полномочия на заключение контрактов от
имени принципала;
г) если одновременно выполняются условия а), б) и в).
390
Контрольные тесты
15. Постоянное представительство иностранного лица в другом государстве не возникает в случае ведения этим лицом деятельности:
а) подготовительной;
б) вспомогательной;
в) в обоих случаях.
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Богуславский ММ. Международное экономическое право. М.: Междуна
родные отношения, 1986.
Веральский М. Проблемы международного финансового права // Советское
государство и право. 1967. № 1.
Загряцков М. Проблема двойного обложения в послевоенной литературе //
Вестник финансов. 1929. № 7.
Запольскии С.В. Налогообложение как предмет правового регулирования.
Проблемы совершенствования советского законодательства // Труды
ВНИИСЗ. М., 1987. № 38.
Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М., 1983.
Кашин В.А. Методы устранения двойного налогообложения и их значение
для защиты интересов России // Финансы. 1997. № 5.
Кашин В.А. Налоги в международных экономических отношениях // Фи
нансовая газета. 1993. № 32—33.
Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М., 1998.
Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. М., 1993.
Конное О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве:
Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева (сер. «Библиотека налогового
юриста»). М.: Академический правовой университет, 2002.
Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. М., 1974.
Лисовский В.И. Международное финансовое право. М., 1964.
Лисовский В.И. Правовое регулирование международных экономических
отношений. М., 1984.
Лукашук И.И. Нормы международного права в правовой системе Рос
сии. М., 1997.
МаксФ., Чане К. Концепция постоянного представительства согласно Ин
струкции ГНС РФ № 34 и международным принципам налогообложе
ния // Налоговый вестник. 1996. № 7.
Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. М., 1994.
Мюллерсон Р.А. Соотношение международного и национального права. М.,
1982.
Надь Т. Проблемы международного финансового права // Советское го
сударство и право. 1967. № 1.
Назаренко А.Т. О нормах правового регулирования международных фи
нансовых отношений. Вопросы советского финансового права. М., 1971.
Налоги в иностранных государствах. М., 1926.
Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки теории и
методологии вопроса) / Сост. П.П. Гензель. М., 1928.
Контрольные тесты 391
Нешатаева Т.Н. К вопросу о правовых системах, регулирующих междуна
родные отношения // Российский ежегодник международного права
1993-1994 гг. СПб., 1995.
Падейский Н. Двойное обложение как международная финансово-право
вая проблема // Вестник финансов. 1929. № 11—12.
Падейский Н. Проблема двойного обложения и интересы советских хозор-
ганов, действующих за границей // Вопросы торговли. 1929. № 9—10.
Падейский Н. Проблема обложения в международных торговых догово
рах // Вестник финансов. 1927. № 12.
Пебро М. Международные экономические, валютные и финансовые отно
шения. М., 1994.
Ровинский Е.А. К вопросу о предмете международного финансового
права // Вопросы советского финансового права. М., 1967.
Ровинский Е.А. Международные финансовые отношения и их правовое
регулирование // Советское государство и право. 1965. № 2.
Ровинский Е.А., Черепахин A.M. Международное регулирование двойного
налогообложения // Советское государство и право. 1975. № 6.
Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-право
вое исследование. М., 2001.
Тункин Г.И. Теория международного права. М., 1994.
Adams J.P.R., WhalleyJ. The International Taxation of Multinational Enterprises
in Developed Countries. L., 1977.
A/worth J.S. The Finance, Investment & Taxation Decisions of Multinationals.
Oxford, N.Y., 1988.
Baker Ph. Double Taxation Conventions and International Tax law. L., 1994.
Carrol M. Prevention of International Double Taxation & Fiscal Evasion. Ge
neva, 1939.
Colloquy on International Tax Avoidance & Evasion. Strasbourg, 1980.
Contributions to International cooperation in Tax Matters: Treaty Shopping,
Thin Capitalization, Cooperation between Tax Authorities. N.Y., UN, 1988.
Crundy M. World of International Tax Planning. Gambridge, 1984.
Davies D.R. Principles of International Double Taxation Relief. L., 1985.
Deperon P. Internationa! double Taxation. N.Y., 1945.
Essays on International Taxation. Deventer; Boston, 1993.
Holm P. Essays on International Trade & Tax Policy in Vertically Related Mar
kets. Helsinki, 1994.
International Cooperation in Tax Matters: Report of the Ad Hoc Group of
Experts. N.Y., UN, 1990.
International Tax Glossary. Amsterdam, 1992.
International Taxation: Problems Persist in Determining Tax Effects of Inter
company Prices. US Senate. Washington, 1992.
Knechtle A. Basic Problems in International Fiscal Law. Deventer, 1979.
Pagan J.C., Wilkie J.S. Transfer Pricing in a Global Economy. Amsterdam, 1995.
Pestalozzi A. Suggestions for Improvement of International Treaties to Avoid
Double Taxation. The Hague, 1957.
Raad C. Van. Nondiscrimination in International Tax Law. Kluwer, 1986.
392 Контрольные тесты
Report Presented by the General Meeting of Government Experts on Double
Taxation & Tax Evasion. 1928.
Rutsel S.J.M. The Jurisdiction to Tax in International Law: Theory & Practice
of Legislative Fiscal Jurisdiction. Beventer; Boston, 1989.
Sarel M. Relative Preces: Economic Growth & tax Policy. Washington, 1995.
ScaarA.A. Permanent Establishment. Deventer; Boston, 1991.
Seligman. Double Taxation & International Fiscal Cooperation. N.Y., 1928.
Sorenxen P.B. Issues in the Theory of International Tax Coordination. Helsinki,
1990.
Terra В., Wattel P. European Tax Law. Deventer; Boston, 1993.
Trends in International Taxation. Paris. OECD, 1985.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 42 Главы: < 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. >