Глава 22 ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ КАК УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

В соответствии со ст. 7 ТК РФ общее руководство таможенным делом возложено на Президента РФ и Правительство РФ.

Центральный орган федеральной исполнительной власти РФ, непосредственно руководящий таможенным делом — Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России).

Таможенные органы РФ — это правоохранительные органы, составляющие единую систему (ст. 8 ТК РФ). В нее входят:

Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

региональные таможенные управления РФ;

таможни РФ;

таможенные посты РФ.

Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК РФ). В случаях, предусмотренных НК РФ, таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов. В соответствии со ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России.

Однако отношения, возникающие при взимании налогов и сборов таможенными органами, при контроле за уплатой таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц сложны и регулируются нормами различных отраслей права. НК РФ используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.

В силу ст. 71 (пп. «ж», «з») Конституции РФ таможенное регулирование и федеральные налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования. НК РФ используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях.

Например, в соответствии со ст. 118 ТК РФ таможенные платежи уплачивают декларанты либо иные лица в соответствии с ТК РФ. Декларанты — лица, перемещающие товары, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени (ст. 18 ТК РФ). В отличие от налогового законодательства, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (ст. 45 НК РФ), если иное не предусмотрено налоговым за-

Глава 22. Таможенные органы как участники налоговых правоотношений     535

конодательством (например, когда налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом), согласно таможенному законодательству любое заинтересованное лицо вправе внести таможенные платежи, если иное не предусмотрено ТК РФ (ст. 118 ТК РФ). В настоящее время круг лиц, имеющих право уплатить таможенные платежи, не ограничен.

Правила ст. 78 НК РФ о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней в силу прямого указания, содержащегося в п. 12 этой статьи, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные этой статьей НК РФ для налоговых органов.

К источникам права, регулирующим отношения по уплате таможенных платежей, относятся:

Конституция РФ;

Таможенный кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

федеральные законы, среди которых следует выделить Закон РФ

от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»;

международные правовые договоры и соглашения с участием

России;

подзаконные нормативные акты (постановления Правительства

РФ, акты ГТК России).

Налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, так же как и валютный контроль, проводится таможенными органами при проведении контроля за перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налоговый контроль — элемент таможенного контроля.

Законодательством предусмотрены различные формы проведения таможенного контроля. Согласно ст. 180 ТК РФ могут применяться формы таможенного контроля, предусмотренные ТК РФ и иными актами законодательства по таможенному делу, Либо не противоречащие законодательным актам РФ.

В соответствии со ст. 182 ТК РФ лица, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу РФ либо ведущие деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ, обязаны представлять этим органам документы и сведения, необходимые для таможенного контроля.

Перечень документов и сведений, порядок их представления определяются ГТК России в соответствии с ТК РФ и иными актами законодательства.

536     Глава 22. Таможенные органы как участники налоговых правоотношений

Для проведения таможенного контроля таможенные органы РФ вправе получать от банков и иных кредитных учреждений сведения и справки об операциях и состоянии счетов лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо иных лиц, ведущих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ.

Другие правоохранительные органы, налоговые и иные контролирующие органы по собственной инициативе либо по запросу таможенных органов выдают информацию об имеющихся сведениях, необходимых для таможенного контроля.

Документы, необходимые для таможенного контроля, должны храниться не менее трех лет.

Таможенная декларация — основной документ при таможенном контроле — представляет собой предъявление по установленной форме (письменной, устной, электронной) точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей. Декларация подается таможенному органу декларантом в соответствии с порядком и требованиями, установленными таможенным законодательством.

Как предписано ст. 31 ТК РФ,.товары выпускаются для свободного обращения после уплаты таможенных пошлин, налогов и внесения иных таможенных платежей. Если при проведении налогового контроля таможенным органом будет установлено, что таможенные платежи не уплачены, товар не будет выпущен для свободного обращения.

При проведении контроля за уплатой таможенных платежей сотрудники таможни проверяют данные таможенной декларации, правильность начисления таможенных платежей, правомерность применения таможенных льгот (таможенно-тарифных преференций). Проверяется поступление платежей на счета таможни.

Таможенный контроль может проводиться и после выпуска товаров в свободное обращение, если имеются достаточные основания полагать о нарушении законодательства РФ или международного договора.

Таможенные органы вправе проверять наличие товаров и транспортных средств, проводить их повторный таможенный досмотр, проверять данные таможенной декларации, коммерческие документы и другую информацию, относящуюся к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям.

Неуплаченные таможенные платежи таможенный орган РФ взыскивает в бесспорном порядке. Исключение составляют платежи физических лиц, перемешающих товары через таможенную границу РФ не для коммерческих целей — они взыскиваются только в судебном порядке (ст. 124 ТК РФ). Бесспорный порядок взыскания применяется

Глава 22. Таможенные органы как участники налоговых правоотношений     537

после неисполнения плательщиком требования таможенного органа об уплате (либо доплате) таможенных платежей.

В соответствии с п. 7 ст. 69 Н К РФ требование о внесении налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, таможенный орган направляет налогоплательщику или обязанному лицу в порядке, установленном НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством.

Порядок взыскания налога, сбора и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, регулируется ст. 46 НК РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств у плательщика таможенный орган вправе обратить взыскание на его имущество в соответствии со ст. 47 и 48 НК РФ.

Требование об уплате (либо доплате) таможенных платежей представляет собой письменное извещение таможенным органом плательщика о неуплаченной сумме, а также об обязанности уплатить таможенные платежи в установленный этим требованием срок. Требование передается плательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение таможенного и налогового законодательства. За время задолженности взыскиваются пени, их размер установлен НК РФ (ст. 75). При отсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на его имущество в соответствии со ст. 77 НК РФ.

При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей ГТК России по представлению таможенного органа вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты. Такое решение обязательно для банков и иных кредитных организаций.

Как следует из ст. 230 ТК РФ, признается нарушением таможенных правил противоправное действие либо бездействие лица, посягающее на установленный ТК РФ, Законом РФ «О таможенном тарифе», другими актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу и международными договорами Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы Российской Федерации, порядок перемещения (включая применение таможенных режимов), таможенного контроля и таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, обложения таможенными платежами и их уплаты, предоставления таможенных льгот и пользования ими, за которое ТК РФ предусмотрена ответственность. Виды нарушений таможенных правил и ответственность за эти нарушения указаны в гл. 39 ТК РФ.

538     Глава 22. Таможенные органы как участники налоговых правоотношений

Неуплата таможенных платежей (к которым относятся налоги и сборы) представляет собой нарушение таможенных правил и одновременно налоговое правонарушение. Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах физического лица, должностного лица либо лица, ведущего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством РФ.

Применение мер воздействия за нарушение таможенных правил не освобождает лиц, привлекаемых к ответственности, от обязанности уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных ст. 231 ТК РФ.

Порядки обжалования ненормативных актов и действий (бездействия) налоговых и таможенных органов различны. В ст. 137 и 138 Н К РФ, которыми предусмотрено право налогоплательщика на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера и порядок такого обжалования, нет указаний о том, что их действие распространяется и на обжалование актов таможенных органов. Согласно ст. 406 ТК РФ порядок обжалования решений, действий или бездействия таможенных органов Российской Федерации и их должностных лиц включает первоначальное и вторичное обжалование.

В соответствии со ст. 407 ТК РФ первоначальная жалоба подается в вышестоящий таможенный орган либо вышестоящему должностному лицу. Жалоба на таможенный орган подается в ГТК РФ. В соответствии со ст. 416 ТК РФ вторичные жалобы на решения, действия и бездействие таможенных органов могут быть поданы в суд. Суд возвращает исковые заявления и жалобы, если не соблюден досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора.

В соответствии со ст. 35 Н К РФ таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами. Аналогичная норма установлена в ст. 455 ТКРФ.

Кроме того, ст. 456 ТК РФ установлено, что за неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица и иные работники таможенных органов несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Глава 23. Государственные внебюджетные фонды   539