§ 2. Налоги в условиях новой экономической политики
(1922-1927 гг.)
Восстановление налоговых механизмов
Одним из классических примеров своевременного использования налоговых рычагов является замена продразверстки проднало-
42
гом. В данном случае изменение практически только формы изъятия при сохранении того же налогового пресса кардинально изменило систему стимулов и вызвало значительное улучшение экономического положения. Причем введение продналога сохраняло при этом жесткую централизацию налоговой системы. В постановлении ВЦИК от 18 июня 1922 года подчеркивалось, что ни один местный налог или сбор, независимо от назначения, не может вводиться до получения на то специального разрешения Наркомфина. В целях приостановления местного законотворчества в области налогов приказом народного комиссариата торговли в 1923 году было запрещено взимание и прием незаконных налогов.
Налоговая система периода нэпа отличалась реализацией несколько функций и прежде всего фискальной и контрольной. Введение в 1921 году промыслового налога закладывало реальный механизм их осуществления. Промысловый налог включил в себя два вида сборов. Во-первых, патентный — сбор, имевший авансовый характер, так как он взимался вперед за половину хозяйственного года и засчитывался при уплате уравнительного сбора за то же полугодие. Этот вид сбора предполагал четкую дифференциацию в зависимости от местонахождения предприятия, его размера и, таким образом, выполнял учетную, регистрационную функцию. Эти средства сосредоточивались в начале бюджетного года и перечислялись в тот момент, когда государство наиболее остро нуждалось в поступлениях.
Во-вторых, уравнительный сбор, представлявший собой платежи, взимаемые с оборота предприятий. Этот сбор носил оттенок классового подхода к плательщикам, так как им облагался в большей степени оборот частного сектора при высвобождении отдельных частей оборота социалистического уклада. Ставки его варьировались в зависимости от плательщика. Оказывая основное налоговое давление на необобществленную часть народного хозяйства, он обеспечивал в 1923 году 14,3 % поступлений в общей сумме налоговых доходов. (Подробнее см.: Егоров И. Опыт 20-х: гибкость налоговой политики. Экономическая газета, 1990, № 23).
Использование различных видов прямого обложения на фоне чрезвычайной бедности населения не могло дать достаточных поступлений. Поэтому восстанавливается система косвенного обложения, в первую очередь к пошлинам и косвенным налогам, поражающим удовлетворение определенных потребностей (табак, вино) или известный достаток.
Слабая организация налоговых органов, неорганизованный учет плательщиков заставляли обращаться к весьма примитивным способам обложения. Начало двадцатых годов характеризовалось чрезвычайными потребностями в средствах для борьбы с эпидемиями. Это привело к относительно грубому налоговому рычагу, но гаран-
43
тируюшему достаточные поступления. — общегражданскому налогу, при котором все трудоспособное население было разделено на три разряда.
Успех общегражданского (по сути — подушного) налога в 1921 году побудил повторить его в 1922 и 1923 годах в целях помощи сельскому хозяйству, правда, уже с более многочисленными разрядами плательщиков и соответствующими им ставками.
В 1922 году осуществляется переход от форм натурального обложения крестьянства к денежному. В ряде губерний денежный налог приходит на смену трудовой и гужевой повинности, а к февралю 1923 г. денежный трудгужиалог установил до 7 категорий плательщиков (см. Проф. П.П. Гензель. Налоговое законодательство СССР. М., 1927, с. 12). К тому же в 1923 году произошла реформа обложения крестьянства, и был установлен единый сельскохозяйственный налог, где плательщикам предоставлялось право заменять причитающийся с них оклад в ржаных единицах денежным взносом. Болышшство плательщиков выбрало последнюю форму.
16 ноября 1922 года был установлен подоходно-поимущественный налог. Задача его была не столько фискальная (т.к. ожидались незначительные поступления), сколько социальная. Он был направлен на обложение тех групп населения, которые в условиях новой экономической политики имели известный достаток, проистекающий по преимуществу от нетрудовых доходов, торговли, промышленности и т.д.
Разветвленная система акцизов должна была обеспечить государству максимальную сумму доходов. Косвенное налогообложение распространяется на табак, виноградное вино, махорку, спички, гильзы и папиросную бумагу, пиво, мед, квас, фруктовые и искусственные минеральные воды, спирт, водочные изделия, коньяк и наливки, сахар свекловичный и крахмальный, чай и кофе, соль, керосин и смазочные масла, бензин, дрожжи, свечи, резиновые галоши и текстильные изделия.
1923 и 1924 годы становятся в финансовой политике периодом чрезвычайного напряжения налоговых ресурсов. Создавая «твердый червонец», Наркомфин довел ставки подоходного налога до предела; унифицировал мелкие прямые налоги; ввел высокий местный целевой квартирный налог; усилил косвенное налогообложение.
Тенденции развития налоговой системы
Значительную роль в данный период играла также стимулирующая функция налоговой системы. К примеру, Постановлением СНК от 3 августа 1923 года всем промышленным предприятиям (независимо от форм собственности), увеличившим в течение хозяйственного года свой оборот на 25 %, предоставлялась налоговая скидка. Это послужило веским стимулом для насыщения рынка.
44
Особенностью функционирования налогового аппарата в тот период было своевременное реагирование на имеющиеся хозяйственные процессы. Так, с целью стимулирования кооперативного движения предпринимались оперативные шаги. Всего около полутора лет просуществовала льгота, освобождавшая от промыслового налога кооперативы, оборот которых не превышал 20 тысяч рублей, так как с развитием производства она из стимула превратилась в барьер, сдерживающий укрепление хозяйств. Подобный пример отражает общую особенность налоговой системы первых лет новой экономической политихи — гибкость. Только с сентября 1921 года по февраль 1924 года было издано 45 постановлений и циркуляров по одному промысловому налогу. (Необходимо учитывать, что во второй половине данного периода основная масса их отражала давление на частный сектор экономики).
Стратегия в области налогообложения в период нэпа делится на ДВА ЭТАПА:
Первые годы нэпа характеризовались относительно равнона-
пряженным давлением налоговых рычагов на различные общест
венно-экономические уклады. Сумма прямых и косвенных нало
гов, приходящаяся на необобществленную часть экономики, не
пересекала рубежа, за которым включались бы преимущественно
конфискационные рычаги.
Вторая половина 20-х годов связана с переориентацией, от
личающейся резким увеличением налогового бремени на частный
сектор. Этот этап характеризовался свертыванием новой экономи
ческой политики, прежде всего экономически. Только за два года,
с 1928 по 1930 гг., количество легально работавших частных пред
принимателей в промышленности уменьшилось на 44 %.
Во второй половине 20-х годов после данных изменений сократились поступления в доходную часть бюджета при довольно значительной задолженности государственных предприятий. Соответственно, это вызвало и переориентацию в подходах налоговых органов к различным секторам экономики. Когда значительную часть поступлений обеспечивал частный сектор, можно было сохранять разветвленную систему льгот для государственного. При свертывании же частных предприятий соответственно уменьшилась и льготируемая база для государственных предприятий.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 117 Главы: < 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. >