§ 3. Налогообложение на стадии утверждения тоталитарного государства (1927-1940 гг.)

Состояние налоговой системы

С конца 20-х годов проявляется четко выраженная ориентация построения налоговой системы, соответствующей формирующе­муся тоталитарному режиму. Прослеживается различный налого-

45

вый режим для субъектов, основанных на различных формах собст­венности   Если относительно льготным он оставался для госу дарственных предприятий, то давление налогового пресса практи­чески уничтожило предприятия, основанные на частной сооствен ности "и иные окрепшие в период новой экономической политики. Возникают новые налоговые рычаги, усилившие перераспредели­тельный крен в пользу государства (налог с оборота, налог на сверх­прибыль, военный налог, самообложение).

q 1923—30 гг. был проведен ряд законодательных реформ, из менявших механизм и направленность промыслового налога (По-ставление ЦИК и СНК СССР от 25 сентября 1929 года: Постанов-тение ЦИК и СНК СССР от 23 октября 1929 года и т.д.). Все плательшики промыслового налога разделялись на две группы, уплачивающие налог:

в твердых ставках;

в процентном отношении к обороту.

По твердым ставкам облагались промыслы (кустарный, ремес­ленный, лесной, горный, розничная торговля, перевозка и т.д.;. разделенные на 4 разряда.

В процентном отношении облагались налогом к обороту все остальные предприятия в централизованном и общем порядке.

Для определения окладов налога все отрасли промышленности и торговли разделялись на 16 категорий, с особой для каждой кате­гории ставкой налога в процентном отношении к обороту и с рас­пределением товаров по пунктам.

Налог с оборота

В конце 30-х годов возникает налог, ставший основой совет­ской налоговой системы и просуществовавший до 1992 года. 28 мар­та 1939 года была распространена Инструкция Народного Комис­сариата Финансов СССР № 178/36 «По налогу с оборота», которая закрепила основные положения этого механизма. Налогом с оооро-та облагались обороты хозяйственных организаций и предприятии по продаже ими товаров. Причем оборот по каждому данному то­вару облагался один раз, независимо от количества звеньев его оо-рашения Моментом совершения оборота считалось поступление денег за проданный товар на расчетный счет поставщика. Исчис­ление налога с оборота производилось предприятием -плательщи­ком который уплачивал налог по обороту предыдущего или теку­щего месяца и нес ответственность за правильность исчисления

К товарным оборотам относились только обороты по продаже товаров Обороты по исполнению работ и оказанию услуг облага­лись налогом с нетоварных операций. По каждому данному товару налог с оборота уплачивался один раз. Внутренние обороты не под­лежали налогообложению.

46

Плательщиком налога считалось каждое отдельное предпри­ятие, имеющее бухгалтерский учет и собственный расчетный счет в кредитном учреждении. Ставки налога определялись в зависи­мости от категории плательщика , характера предмета обложения и особенностей исчисления объекта.

Подоходный налог

Подоходный налог применялся в двух формах: подоходный на­лог с юридических и физических лип. Подоходный налог с госу­дарственных предприятий и кооперативных организаций приме­нялся по отношению к государственным и коммунальным пред­приятиям, действующим на началах коммерческого расчета, кооперативным организациям, акционерным обществам. Налог ис­числялся годовыми суммами (окладами) в размере 20 % от вы­веденной установленным порядком облагаемой прибыли, полу­ченной в предшествующем окладном году, если она превысила 1500 рублей.

Государственные и коммунальные предприятия, облагаемые по балансовой прибыли, представляли местным финотделам копию своего баланса с причитающимся с них окладом налога. Остальные — налоговым инспекторам пакет документов (баланс, оборотную ведомость счетов, выписки).

Подоходный налог с рабочих, служащих и другого населения, не занятого сельским хозяйством. Этому налогу подлежали все физические лица, в том числе и иностранцы, а также частные юри­дические лица. Они привлекались к обложению по месту их жи­тельства или преимущественной оседлости, независимо от места нахождения источников их доходов. Подоходный налог взимался со всех доходов годовыми суммами — окладами или месячными окладами, в зависимости от категории плательщиков.

Налог на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль выступал как дополнительнъш к подо­ходному налогу с частных физических и юршпгческих лиц (в соот­ветствии с Законом СССР от 18 мая 1927 года). Налогу подлежали:

а)         физические и частные юридические лица, получающие до­

ходы от участия в торговых предприятиях;

б)         физические лица, получающие доходы от посредн1гческих,

маклерских, кредитных операций без содержания контор.

К числу отраслей промышленности, с доходов от которых взи­мался налог на сверхприбыль, относились: кожевенная, шерстя­ная, мукомольная, маслобойная, производство ваты.

Облагаемой сверхприбылью признавалась сумма, составляю­щая разницу между доходом, обложенным подоходным налогом, и нормальным доходом, исчисляемым из процентов нормальной доходности от оборотов предприятий, установленных для взима­ния промналога.

47

Другие налоги

С 1 октября 1929 года начинает действовать Закон СССР «О во­енном налоге», утвержденный ЦИК и СНК СССР 10 апреля 1929 года. Военный налог взимался в мирное время с лиц, зачис­ленных в тыловое ополчение. Военкоматы ежегодно после призы­вов сообщали списки лиц, зачисленных в тыловое ополчение, мест­ным окрфинотделам, которые сообщали их налоговым инспекто­рам в зависимости от обложения этих лиц подоходным налогом или сельхозналогом. Военный налог взимался в следующих разме­рах: при облагаемом доходе до 1800 рублей — 50 % оклада; от 1800 до 3000 рублей — 75 %; свыше 3000 рублей — 100 % оклада. Этот налог уплачивачся всеми плательщиками одновременно с уплатой подоходного или сельхозналога.

Налог с наследств и дарений регулировался тремя актами: по наследуемому имуществу, открывшемуся за время с 1 января 1923 года до 1 марта 1926 года, — Декретом ВЦИК 1922 года о наследственных пошлинах; по имуществу, открывшемуся с 1 марта 1926 года по 1 октября 1929 года, — Законом от 29 января 1926 года; в отношении наследств, открывшихся с 1 октября 1929 года, — Постановлением ЦИК и СНК СССР от 6 февраля 1929 года.

В состав наследуемого имущества входило как наличное имуще­ство, так и находящееся в долгу или споре. Налог исчислялся со стоимости всего переходящего к наследникам имущества и упла­чивался наследниками пропорционально доле каждого в наследуе­мом имуществе.

Широкое распространение получила система акцизов. Правда, в условиях относительной внешней изоляции основной упор де­лался на внутренние акцизы.

Постановлением ЦИК и СНК СССР от 24 июля 1927 года ус­танавливается порядок самообложения сельского населения. Пре­дельный размер его был ограничен 35 % обшей суммы единого сельскохозяйственного налога, причитающегося с хозяйства дан­ного населения в окладном году. Повышение указанного размера самообложения было возможно только с разрешения СНК союз­ных республик.

Самообложение

Самообложение допускалось только в сельской местности на устройство и хозяйственное содержание учреждений культурно-просветительских, здравоохранения, социального обеспечения и учреждений, имеющих целью поднятие сельского хозяйства. На нужды дорожного строительства самообложение было возможно только в случае, если данное население не было привлечено к тру­довому участию в дорожном строительстве.

48

Самообложение осуществлялось в денежной и натуральной форме и в виде трудового участия. Условия самообложения выно­сились на обсуждение схода по инициативе самого сельсовета, ко­торый разрабатывал сметы и механизм применения. При участии не менее 50 % общего числа граждан данного селения вопрос ре­шался простым большинством голосов. Общий размер самообло­жения по селению не мог превышать 50 % общей суммы единого сельхозналога, причитающегося с граждан данного селения. Недо­имки по самообложению взыскивались в принудительном поряд­ке, причем на недоимку начислялась пеня в размере от 0,2 до 0,33 % за каждый просроченный день в зависимости от категории пла­тельщика.

Постепенно налоговая система превращалась в механизм, реа­лизующий фискальную и перераспределительную (в пользу госу­дарства) функции.