§ 1. Становление налоговой системы Украины в 1991-1993 годы

Налоги в Украине в 1991 — 1992 гг.

Формирование налоговой системы Украины началось на рубе-> же 1991-1992 годов. Сложно определить какую-то конкретную дату, поскольку еще долгое время при налогообложении использовались союзные нормативные акты.

Украина с 1991 года начала руководствоваться Законом Укра­инской ССР «О системе налогообложения» от 25.06.91 года в каче­стве закона, регулирующего национальную систему налогообложе­ния. Необходимо заметить, что это был довольно несовершенный нормативный акт, и аналогичный Закон Российской Федерации, появившийся через полгода, несомненно выигрывал (достаточно заметить, что с изменениями и дополнениями он существует до сих пор). Несовершенна была структура Закона Украинской ССР от 25.06.91 г., очень громоздким и описательным раздел II, где описывались конкретные налоговые механизмы, перечисленные в предыдущем разделе.

Особенностью налоговой системы Украины в 1992 году яви­лось появление новых видов налогов. Так, возникают механизмы налога на доходы (введен Законом Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» от 21.02.92 г.), налога на до­бавленную стоимость, особенности появления которого могли бы составить предмет особого исследования. Эти рычаги опреде­ляли специфику налоговой системы Украины. Налогообложение доходов предприятий и организаций (по ставке 18 процентов) про­тивопоставлялось обложению прибыли в России. Механизм нало­га на добавленную стоимость предполагал максимальную ставку в 28 % к облагаемому обороту при 20 % в Российской Федерации. Появляется акцизный сбор применительно к новым условиям (За­кон Украины «Об акцизном сборе» от 18.12.91 г.).

Наряду с этим используются и устоявшиеся налоговые рычаги: налог с владельцев транспортных средств, плата за землю, подо­ходный налог с граждан.

Оставаясь в целом схожими по форме используемых налого­вых рычагов, налоговые системы стран СНГ характеризовались как определенной общностью, так и рядом отличий. Наибольшие из­менения связаны с введением налога на добавленную стоимость. С его помощью необходимо было создавать равный уровень нало-

54

гового бремени по всем бывшим республикам СССР, чтобы не воз­никли экономические стимулы перелива средств из регионов с большим налоговым бременем. Таким образом события и развива­лись: почти одновременное введение, затем выход на унифициро­ванные ставки (около 20 %) и схожий механизм начисления и изъ­ятия льготы.

Подобным образом разворачивался процесс и в отношении основных видов прямых налогов с юридических и физических лиц. Переход к налогу на прибыль предприятий и организаций характе­ризовался и поиском оптимальной ставки (к началу 1993 года она составляла: Россия — 32 %, Казахстан — 25 %, Беларусь и Украина - 30 %).

Рубеж 1992-1993 года в Украине характеризовался оживленны­ми дискуссиями при обсуждении перспектив развития налоговой системы. В конце 1992 года сформировались несколько концеп­ций. Первая — отражала позицию председателя комиссии по во­просам экономической реформы и управления народным хозяйст­вом Верховного Совета Украины В. Пилипчука. В основе ее лежа­ло налогообложение объемов реализации, по которым за отчетный период поступила оплата за счет продавца, с системой дифферен­цированных ставок, в зависимости от сферы и вида деятельности. Вторая — основывалась на подходе Главной государственной на­логовой инспекции. Министерства финансов и Министерства эко­номики Украины. Система налогообложения здесь была представ­лена налогом на прибыль (при единой ставке на уровне 30-35 %); льготированием средств, направляемых на инвестшхионные цели; уменьшением ставки налога на добавленную стоимость до 20 % и отменой льгот по нему; четким разграничением налогов на обще­государственные и местные; переходом в налогообложении физи­ческих лиц к совокупному годовому доходу как объекту налогооб­ложения. Третья — была предложена Украинским союзом промыш­ленников и предпринимателей. Она представляла концепцию, в целом аналогичную второй, но с большим акцентом на меры, обес­печивающие приоритет производителей. К началу 1993 года нало­говая система Украины приобрела черты, сформулированные Мин­фином, Минэкономики Украины и т.д., что и было закреплено в пакете Декретов Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года.

Налоговая система Украины в 1993 году

26 декабря 1992 года произошел «декретный залп» в области налогового регулирования, который практически обновил всю сис­тему налогов. В 1993 году основным видом прямых налогов на юридических лиц, действовавшим в Украине, являлся налог на доходы. Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий

55

и организаций» был принят 21 февраля 1992 года, и в течение всего

года налог взимался с юридических лип на территории Ук­

раины. В условиях поиска оптимальных налоговых рычагов с нача­

ла 1993 года в качестве основного прямого налога был введен налог

на прибыль (см. Декрет Кабинета Министров Украины «О налоге

на прибыль предприятий и организаций» от 26 декабря 1992 года).

Однако, несмотря на более прогрессивный характер, он был отме­

нен Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на

год» (см. ст. 7 и 8) и, начиная со второго квартала 1993 года,

был восстановлен в действии Закон Украины «О налогообложении

доходов предприятий и организаций». Такое изменение в 1993 году

объясняется попыткой хоть каким-то образом сверстать госбюд­

жет, не увеличивая его дефицит. Одним из рычагов этой политики

был выбран возврат к более напряженному налоговому прессу.

Относительно новым для налогового законодательства в 1992 г. для налогообложения дохода (прибыли) явилось использование механизма налогового кредита. Плательщики столкнулись с ним с начала 1992 года. Причем, нормы, регулирующие подобную специ­фическую отсрочку налогового платежа, появились практически одновременно в России и в Украине. В Украине эти нормы регули­ровались ст. 8 Закона Украины «О налогообложении доходов пред­приятий и организаций» (подобная ситуация была сохранена и в Декрете Кабинета Министров Украины «О налоге на прибыль пред­приятий и организаций» от 26 декабря 1992 года — ст. II). 20 декаб­ря 1991 года в России был принят Закон «Об инвестиционном на­логовом кредите».