§ 1. Предмет и понятие налогового права

Понятие налогового права

Налоговое право, являясь разделом финансового права, охва­тывает совокупность норм, хотя и представляющих финансовое право, но отличающихся определенным своеобразием. Институты финан­сового права отличаются друг от друга некоторой спецификой той группы отношений, которую они регулируют. Особенностью нало­говых правоотношений является анализ круга отношений, опреде­ляющих движение денежных средств от плательщиков в соответст­вующие фонды (бюджеты) в форме налоговых платежей.

Отличаясь определенным своеобразием, налоговое право за­трагивает отношения государственных денежных средств, хотя только на определенной стадии. Специфика налогового права характери­зуется предметом и методом регулирования. Во многих изданиях переплетаются, используются как синонимы отрасль права и пред­мет данной отрасли. Поэтому мы хотели бы подчеркнуть важность разграничения налогового права как совокупности специфических финансово-правовых норм и предмета налогового права как систе­мы отношений, регулирующих движение средств плательщиков в бюджет.

Своеобразие налоговых отношений проявляется и в круге субъек­тов этих отношений. Отношения субъектов налогового права скла­дываются в определенные группы:

между государством и налоговыми органами;

между налоговыми органами и плательщиками;

между государством, налоговыми органами и финансово-

кредитным учреждениями по аккумуляции налоговых средств.

Естественно, что это только некоторые группы налоговых отношений. Да и выделенные группы включают несколько подвидов. Например, отношения между налоговыми органа­ми и плательщиками можно разделить на отношения по взи­манию и отношения по взысканию налогов. В первом случае они охватываются регулятивными нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей. Во втором — это крут охранительных норм, определяющих взыскание налогов с должников, включая механизмы штрафов, пени. Отношения, складывающиеся по поводу налоговых платежей, касаются довольно широкого спектра вопросов:  от разработки

58

и закрепления той или иной формы платежа до контроля за пра­вильностью его исчисления и внесения в бюджет соответствующего уровня. Эта группа отношений затрагивает различных субъектов (государство, юридических, физических лип), между которыми формируется определенная соподчиненность и система интересов. Естественно, что весь этот механизм нуждается в обоснованном закреплении через совокупность правовых норм, которая и регу­лируется налоговым правом.

Предмет налогового права

Предмет налогового права охватывает совокупность определен­ных, специфических отношений, позволяющих выделить их из об­щей массы финансовых. Особенностью их является регулирование отношений, опосредующих движение денежных средств снизу вверх (от плательщика в бюджет) в форме налоговых платежей. Распре­деление же этих поступивших средств, выделение irx на удовлетво­рение государственных потребностей (т.е. движение сверху вниз) уже не является предметом налогового права, хотя и регулируется финансовым.

«Налоговое право — это совокупность финансово-пра­вовых норм, которые регулируют отношения в области нало­гов (устанавливают порядок их изъятия, регулируют отноше­ния, связанные с возникновением, изменением и прекраще­нием налоговых обязательств» (Фшансове право / За ред. Л.К. Вороново! i Д.А. Бекерсыал. К., 1995, с. 115). Подоб­ные определения предмета налогового права характерны и для других изданий. «Налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные от­ношения по установлению и взиманию налогов с юридичес­ких и физических лиц в бюджетную систему и в предусмот­ренных случаях — внебюджетные целевые фонды» (Финан­совое право: Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М., 1995, с. 238). Так же совокупностью финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установ­лению и взиманию в бюджеты разных уровней и государст­венные внебюджетные фонды, определяется налоговое пра­во в учебнике «Финансовое право» под редакцией проф. О.Н. Горбуновой, хотя здесь и обращается внимание на обя­зательный, индивидуально безэквивалентный характер денеж­ных платежей (см. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой, М., 1996, с. 185).

Своеобразно выглядит определение налогового права у В.И. Гуреева: «Предметом налогового права являются нало­говые отношения государственных налоговых органов, нало­гоплательщиков и налоговых представителей (налоговых аген­тов) по установлению, изменению и изъятию у налогопла-

59

тельшиков (юридических и физических лиц) части их дохо­дов в соответствующий бюджет» (В.И. Гуреев. Налоговое право. М., 1995, с. 6). Прежде всего вызывает возражение такой круг субъектов. Налогоплательщики и напоговые пред­ставители связаны довольно специфическими отношениями, чтобы их можно было принципиально разграничивать (см. главу 10). В данном определении исчезает один из главных субъектов налоговых отношений — государство. Налоговые органы, хотя и являются государственными, но только упол­номочены государством на совершение определенных дей­ствий, только представляют его. И, кроме того, вряд ли пра­вомерно использование в качестве синонимов понятий «налоговый представитель» и «налоговый агент». Если пред­ставитель (законный или уполномоченный) ведет все дела налогоплательщика на основании закона, договора, доверен­ности или по инициативе налогового органа, то налоговым агентом является лило, на которое в силу акта налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию с плательщика и перечислению в соответствую­щий бюджет налога или сбора.

Еще более спорны дальнейшие аргументы автора «Нало­гового права»: «...Налоговые отношения определяются опре­деленной особенностью. Она проявляется в том, что, во-пер­вых, объектом ЭТ1ГХ отношений всегда является движимое имущество в виде доходов юридических и физических лиц и, во-вторых, налоговые отношения являются самостоятельны­ми, и в этом качестве входят в общую группу общественных отношений, складывающихся в сфере формирования госу­дарственного бюджета» (там же, с. 6-7). Прежде всего, объ­ектом налоговых правоотношений далеко не всегда является движимое имущество и, тем более, в виде доходов (вспомни­те различные объекты налогообложения недвижимого иму­щества или механизм налогообложения добавленной стои­мости). И второе — действительно, налоговые отношения являются самостоятельными, но чем определяется эта само­стоятельность, каковы ее характер и рамки — в данном изда­нии не определяется.

И еще очень важный момент. Определяя предмет нало­гового права как совокупность налоговых отношений, В. И. Гуреев фактически закрепляет за последними право на аккумуляцию в самостоятельную отрасль права. Несомнен­но, налоговые отношения характеризуются определенной спе­цификой, позволяющей выделить их в рамках финансового права в самостоятельный институт, подотрасль. Но, тем не менее, в основе налогового права лежит совокупность фи­нансовых отношений, финансово-правовых норм, отличаю-

60

шнхся определенным своеобразием, но не перестающих от этого быть финансово-правовыми.

Таким образом, предметом налогового права является система финансово-правовых отношений, регулирующих поступление средств снизу вверх (от плательщиков в бюджеты и целевые фонды) в форме обязательных налогов и сборов.