§ 3. На/гогово-правовые нормы, их характеристики и виды

Сущность налоговой нормы

Исходными элементами, формирующими налоговое право, яв­ляются налогово-правовые нормы — правила, образцы поведения, составляющие содержание налогового права. Нормы налогового права являются финансовыми по сути и в основном тождественны им. У налогово-правовых норм нет принципиальных особеннос­тей, которые позволили бы выделить благодаря этому отдельную подсистему в рамках финансовых норм. Некоторые черты финан­совых норм при реализации налоговых правоотношений выделя­ются более рельефно, отчетливо (например, императивность), что и позволяет говорить о некотором своеобразии налогово-правовых норм.

Для налогово-правовых норм характерны общие черты, опре­деляющие норму права:

1) общеобязательность; ' 2) формальная определенность;

3) установление и охрана компетентными органами государ­ства.

Особенности налоговых норм как подвида финансовых прояв­ляются:

71

а)         в СОДЕРЖАНИИ — они действительно регулируют правила

поведения, возникающие в процессе финансовой деятельности го­

сударства (см. Финансовое право: Учебник/ Под ред. Н.И. Хими-

чевой. М., 1995, с. 28), но деятельности специфической — по пово­

ду установления, изменения, отмены налогов и поступления за их

счет доходов в бюджеты; действительно определяют права и обя­

занности участников отношений, предусматривают ответственность

за выполнение предписаний государства (см. Финансовое право:

Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996, с. 38-39) в

области, опосредующей движение налоговых поступлений снизу

вверх (от плательщика в бюджеты или фонды).

б)         ХАРАКТЕРЕ ПРЕДПИСАНИЙ - если финансовые нормы

имеют, в основном (подчеркнуто нами — Н.КЛ, императивный ха­

рактер, то налоговые формы носят, пожалуй, исключительно (под­

черкнуто нами — Н.К.) повелительный характер. Государство пред­

писывает правила поведения в категорической форме, четко опре­

деляет права, размеры обязательств, исключая возможности их

одностороннего (со стороны обязанного лица) изменения.

в)         МЕРАХ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, которые охватывают прак­

тически весь спектр возможных видов  (уголовную, админи­

стративную, дисциплинарную и т.д. — см. главу 16). Такой подход

подчеркивает, насколько важны для государства отношения, регу­

лируемые налоговыми нормами и насколько государство заинте­

ресовано в постоянном насыщении доходной части бюджета.

г)          СПОСОБАХ ЗАЩИТЫ ПРАВ участников отношений, кото­

рые исходят из определенного неравенства субъектов, реализую­

щегося через механизм налоговой ответственности, характеризую­

щейся презумпцией виновности плательщика налогов.

Классификация налоговых норм

Традиционной является и классификация налоговых норм (см. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996, с. 40-41; Финансовое право: Учебник/ Под ред. Н.И. Хи-мичевой. М., 1995, с. 30-32):

1. ПО ОСОБЕННОСТЯМ ВОЗДЕЙСТВИЯ на участшгков от­ношений:

обязывающие — нормы, устанавливаюшие в категорической

форме обязанность совершать определенные активные действия.

Например, нормы, устанавливающие обязанность по уплате нало­

гов, предоставлению деклараций, отчетов;

запрещающие — нормы, устанавливающие в категорической

форме обязанность не совершать запрещенных действий, наруша­

ющих порядок, закрепленный налоговыми нормативными актами.

Например, законодательно запрещается вносить изменения в прин-

72

ципиалъные моменты налогового механизма (ставка, льготы, объект и т.д.) без соответствующих изменений в бюджетном законе или в течение бюджетного года; запрещается предоставление индивиду­альных налоговых льгот;

—         управомочивающие — нормы, предоставляющие право участ­

никам правоотношений совершать определенные положительные

действия в рамках предписаний, содержащихся в налоговой нор­

ме. Допуская некоторую самостоятельность, подобные нормы все

равно находятся под влиянием императивных предписаний (хотя и

косвенном): органы местного самоуправления могут устанавливать

и регулировать механизмы местных налогов и сборов на своей тер­

ритории, но только в рамках (перечне, границах), установленных

законодательно.

2. ПО СОДЕРЖАНИЮ:

материальные — нормы, регулирующие содержательную сто­

рону реальных общественных отношений, меру прав и обязаннос­

тей участников, виды и объем материальных и денежных обяза­

тельств;

процессуальные — нормы, регулирующие процедуру (поря­

док) деятельности субъектов правоотношений по реализации ма­

териальных норм в области деятельности по поводу поступления

налогов и сборов в бюджеты.

Структура налоговой нормы

Традиционной является и структура налогово-правовой нор­мы, которая отражает внутреннее строение нормы, ее составные части, элементы:

A.         Гипотеза — часть нормы права, определяющая условия дей­

ствия налоговой нормы. Она описывает фактические обстоятель­

ства, при наступлении которых следует руководствоваться данной

нормой, указывает на участников отношений и главные условия.

Б. Диспозиция — часть нормы права, указывающая, каким долж­но быть поведение субъектов отношений, содержание их прав и обязанностей при наступлении обстоятельств, описанных в гипо­тезе. Так, механизм уплаты налога с владельцев транспортных средств предполагает пропорциональное распределение его между госавтоинспекцией и дорожным фондом.

B.         Санкция — часть нормы права, предусматривающая меры

воздействия, которые могут быть применены клипам, не соблюда­

ющим предписаний налоговых норм. Санкции рассчитаны на на­

ступление фактических обстоятельств, называемых правонаруше­

нием, и реализуют охранительную функцию права. Финансовые

санкции характеризуются рядом ОСОБЕННОСТЕЙ:

а) реализация принудительного воздействия на правонаруши­теля осуществляется через воздействие на его денежные средства

73

(в некоторых случаях предполагается погашение задолженности перед бюджетом по налогам путем принудительной реализации имущества плательщика, не выступающего в денежной форме);

б)         денежные средства плательщика, взыскиваемые с него в виде

налоговых санкций, поступают в бюджеты или целевые фонды

в первоочередном и бесспорном порядке;

в)         в отличие от административной санкции, налоговая предпо­

лагает воздействие как на физических, так и на юридических лиц;

г)          как и финансовые санкции в целом, налоговые предполага­

ют в себе сочетание правовосстановительных и штрафных элемен­

тов. Пеня, штрафы, взыскиваемые с плательщиков, как реализуют

механизм наказания нарушителя налоговой нормы, так и воспол­

няют собственность государства (бюджетные средства) или упу­

щенную выгоду от их использования при реализации государст­

венных потребностей;

д)         налоговые санкции предполагают иногда применение нака­

зания независимо от вины плательщика. Начисление пени проис­

ходит автоматически при задержке налоговых платежей, штрафов

— при задержке сдачи отчетов и т.д.

Классификация видов налогово-правовых норм, анализ их осо­бенностей может быть более содержательным и объемным. Мы постарались лишь затронуть данную проблему, дать общую харак­теристику этому подвиду финансово-правовых норм.