§ I. Система итогового права

Налоговое право как институт финансового права

Налоговое право включает довольно широкую совокупность финансовых норм, объединенных в определенную систему. Эта система разбита на определенные группы, которые характеризуют­ся специфическими особенностями, логической структурой, объ­ективным строением. Это и лежит в основе системы налогового права — объективная совокупность общественных финансовых отношений, обусловливающая внутреннее строение налогового права, содержание и особенность расположения норм, регулирующих налоговые правоот­ношения.

Некоторая специфика отношений, регулируемых нало­говым правом, позволяет выделить его в самостоятельный финансово-правовой инсгихул\,! за которым Н.И. Химичева видит перспективы дальнейшего развития (см. Финансовое право: Учебник/ Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995, с. 225).

74

Взаимодействуя практически со всеми институтами финансово­го права (особенности механизма налогообложения характерны и для регулирования банковской деятельности, и для страхования, и для рынка ценных бумаг), особенно тесно налоговое право связано с некоторыми из них. Прежде всего, это бюджетное право, по­скольку именно налоги составляют основу поступлений в доходную часть бюджета, и сложно представить механизм государственных доходов без налоговых платежей. Раздел финансового контроля в качестве одной из основных составных частей включает совокуп­ность норм, регулирующих деятельность налоговых инспекций. Кроме того, ряд органов финансового контроля осуществляет свои полномочия через налоговые инспекции (Государственная арбит­ражная палата).

Взаимосвязь налогового права с отдельными отраслями права

Выступая составной частью финансового права, налоговое тесно связано и с самостоятельными отраслями права. Как и финансо­вое право в целом, наиболее тесно налоговое связано с государст­венным и административным правом. Государственное (конститу­ционное) право явилось в свое время основой для формирования как отрасли финансового права в целом, так и непосредственно института налогового права. Кроме того, налоговые правоотноше­ния, предполагающие в качестве обязательного субъекта государ­ство, увязываются со многими сторонами функционирования пос­леднего. Да и составляя финансовую базу государства, налоговые нормы не могут быть обойдены регулированием государственным правом.

Охранительная функция налогового права обусловлена тем, что через административную ответственность обеспечивается испол­нение налогоплательщиками их обязанностей. Например, ответст­венность за нарушение налогового законодательства, регулируемая Законом Украины «О Государственной налоговой службе в Украи­не», предполагает систему административных штрафов. Конечно, нарушение налогового законодательства может предполагать и уго­ловную ответственность, но по особенностям, механизму установ­ления и обеспечения налоговая ответственность более схожа с ад­министративной (мы ни в коей мере не ставим между ними знак равенства, хотя вряд ли в данном издании сможем уделить долж­ное внимание этому, одному из наиболее дискуссионных вопросов финансового права).

Функционирование налогов в денежной форме, определенном виде имущества, вызывает много вопросов и проблем, находящих­ся на стыке налогового и государственного права, правовых основ предпринимательской деятельности. Фактически здесь затрагива­ется довольно широкий круг проблем, связанных со сменой собст-

75

венника, — перемещением денежных средств от предприятии, ор­ганизаций, граждан государству. Ряд стыковых категорий характе­рен для налогового и трудового права. Например, особенности на­логообложения пенсий иди действие очень специфического меха­низма отчислений в государственный Пенсионный фонд очень схожи с начоговыми рычагами и включаются в перечень налогов, сборов и платежей, регулируемых Законом Украины «О системе налогооб­ложения в Украине», хотя и определяются предметом трудового права.

Ответственность за нарушение налогового законодательства предполагает и уголовную ответственность. Причем, наблюдается четко выраженная тенденция ужесточения наказания, и если уго­ловные кодексы предполагают в основном один состав преступле­ния, то проект Налогового кодекса Российской Федерации закреп­ляет восемь видов налоговых преступлений (См. ст.ст. 1000-1007). Довольно интенсивно входят в жизнь нормативные акты меж­дународного права, регулирующие налогообложение. Так, договора (конвенции, соглашения) об устранении двойного налогообложе­ния связывают Украину со многими государствами (Великобрита­нией, Польшей и т.д.). Особенностью подобных переплетений на­логового и международного права является высшая юридическая сила международных договоров по отношению к законам, приня­тым высшим органом государственной власти.

При характеристике системы налогового права необхо­димо провести разграничение между ней и системой налого­вого законодательства. Если первая представляет собой со­вокупность отношений, регулируемых налоговым правом, то система налогового законодательства — внешнее выражение налоговых правоотношений, своеобразное осознание их об­ществом на данном этапе и закрепление с помощью имею­щихся в его распоряжении нормативных рычагов. Система налогового права и законодательства соотносятся друг с дру­гом как специфические философские категории «содержа­ние» и «форма».