§ 3. Классификация составных частей налогового права и налогового законодательства

Проблемы систематизации в налоговом праве

Одной из актуальнейших проблем правового обеспечения на­логовых рычагов является необходимость целостности налоговой системы и законодательства, ее регулирующего. Нормативные акты, определяющие налоговые поступления, нередко носят частный характер, противоречат друг другу. Создается впечатление, что о целостной налоговой системе в Украине вообше ставить вопрос не имеет смысла, не говоря уже о какой-либо привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы ограничивается изменением отдельных ее эле­ментов (размеров ставок, льгот, объектов обложения, усиления или замены одних видов налогов на другие). Да и принимаемые акты

о налогах основаны подчас на интуиции, необходимости покрытия бюджетного дефицита (вспомните историю с Декретом Кабинета Министров «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Часто и процессуальную сторону введения налоговых за­конов тяжело объяснить с позиций целостности. К примеру, Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» был принят 21 февраля, опубликован 18 марта, а введен в действие с 1 января 1992 года. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» не был принят Вер­ховным Советом Украины, а действовала инструкция Ми­нистерства финансов о начислении и сборе налога на добав­ленную стоимость. При этом она некоторыми принципиаль­ными моментами противоречила Закону Украинской ССР «О системе налогообложения» (например, при характерис­тике объекта налогообложения доходов и НДС). Что-то по­добное происходило и совсем недавно с Законом Украины «О налогообложешш прибыли предприятий», который был принят 28 декабря 1994 года, введен в действие с 1 января 1995 года, опубликован 9 февраля 1995 года, то есть практи­чески до середины февраля не было понятно: с каким же основным прямым налогом связана деятельность юридичес­ких лиц в Украине в 1995 году.

Интенсивное развитие налогового законотворчества, по­вышенный интерес к осмыслению налогового законодатель­ства, анализ его теоретической базы наталкивают на необхо­димость выделения в рамках налогового права Общей и Осо­бенной частей. Определенные шаги в этом направлении уже сделаны (см. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996, с. 186; В.И. Гуреев. Налоговое право. М., 1995; Основы налогового права/ Под ред. С.Г. Пе-пеляева. М., 1995).

В основе попытки кодификашш налогового законодательства Российской Федерации (проекте кодекса) также лежит этот прин­цип. Правда, его структура напоминает структуру уголовных ко­дексов, что не представляет, видимо, аксиомы. Так, Общая часть объединяет нормы, регулирующие основные инструменты налого­вого механизма (плательщик, объект, ставки и т.д.), тогда как часть II «Специальная часть» включает четыре раздела: Раздел 36. Налоговые преступления. Раздел 37. Налоговые нарушения.

Раздел 38. Производство по делам о налоговых нарушениях. Раздел 39. Рассмотрение дела о налоговом нарушении. Обжа­лование постановления по делу о налоговом нарушении. Исполне­ние постановления о положении налоговой санкции.

Действительно, если в основе Налогового кодекса закреплять приняип презумпции виновности налогоплательщика, такая струк­тура более удачна. Если же в основу кодификации закладывать принципы, в большей степени характерные для финансово-право­вого регулирования, то возможны и иные варианты.

Структура налогового права

Кодификация законодательства самым тесным образом влияет на структуру отраслей права, испытывая и обратное давление. Поэ­тому многие элементы обших и особенных частей кодексов и пра­вовых отраслей совпадают. Не останавливаясь на подробной дета­лизации, хотелось бы выделить структуру подотрасли налогового права. Многие моменты далеко не бесспорны, в отношении неко­торых необходимые оговорки и уточнения будут сделаны по мере изложения материала в данном издании. И еще одно замечание: многие классические учебники финансового права, увидевшие свет до 1917 года, включали в качестве самостоятельного раздела исто­рический аспект развития механизмов, изучаемых данной отрас­лью. Именно с этого нам представляется необходимым и начать рассмотрение налогового права:

Раздел I. Историческое развитие системы налогов и ее законо­дательное регулирование.

Раздел //. Обшая часть.

Предмет налогового права.

Налоговые правоотношения и налоговые нормы.

Система и источники налогового права.

Понятие налоговой системы государства.

Сущность налога.

Плательщик налога.

Объект налогообложения.

Ставка налогообложения.

Льготы при налогообложении.

Права и обязанности субъектов налоговых правоотноше­

ний.

Ответственность за нарушение налогового законодательства.

12.        Система налоговых органов.

Раздел III. Особенная часть.

Прямые налоги с юридических лиц.

Косвенные налоги с юридических лип.

Таможенная пошлина.

Налогообложение физических лиц.

Местные налоги и сборы.

Ресурсные платежи.

Отчисления во внебюджетные фонды.

82