§ 1. Понятие налоговой системы и основные принципы, ее характеризующие

Сущность налоговой системы

Понятие «налоговой системы» не вызывает особых споров в специальной литературе. Многие определения затрагивают сущ­ность налоговой системы как совокупности налогов, сборов, пла­тежей. Подобным образом определяется налоговая система в учеб­нике под редакцией профессора Н.И. Химичевой (см. Финансовое право: Учебник/ Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М., 1995. с. 230).

Схожим является определение и другого учебника: «Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюд­жеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федераль­ными законами РФ и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации» (Финансовое право: Учебник/Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М., 1996, с. 182). В учеб­ном пособии «Налоги» налоговая система определяется «...сово­купностью налогов, сборов, пошлин и других платежей..., взимае­мых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на территории страны» (Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 44).

Несколько шире рассматривается налоговая система в учебни­ке «Фшансове право» под редакцией Л.К. Вороновой и Д.А. Бе-керской. «Налоговая система Украины — это урегулированная нор­мами права совокупность налогов, которые взимаются на террито­рии Украины, а также форм и методов их построения» (Фшансове право. К.: Bemypi, 1995, с. 144).

Наряду с несколько примитивными определениями на­логовой системы (см. Финансы/ Под ред. В.М. Родионовой. М., 1995, с. 259; Податкова система Украши: Пшручник / За ред. В.М. Федосова. К., 1994, с. 42) встречаются и определе­ния чрезмерно громоздкие, не имеющие какого-либо опре­деленного критерия или основы. Так, «Налоговое право» В.И. Гуреева содержит следующее положение: «Налоговая систе­ма — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке...». Это определение не соответствует содержанию налоговой системы. Речь идет о системе налогов, т.е. о фор­ме организации налогов в России. Налоговая система явля­ется наиболее емкой и включает: а) налоговое законодатель­ство, состоящее из законов и подзаконных нормативных ак­тов; б) налоговые органы..., осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рас­считать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; д) теоретические положения уче­ных и практиков в сфере налогообложения» (В.И. Гуреев. Налоговое право. М., 1995, с. 31).

Сложно определить, какой принцип лежал в основе по­добной характеристики, где налоговая система представлена как механизм либо переплетающихся, либо сложно стыкуе­мых друг с другом элементов. В чем, например, необходи­мость вьшеления налоговой полиции в самостоятельный эле-

89

мент налоговой системы, тогда как эта структура является элементом налоговых органов. В чем особая заслуга налого­вых представителей, закрепленных автором отдельным зве­ном, хотя они производны от налогоплательщиков. Сложно понять, что собой представляют «теоретические положения... практиков». Да и фактически после первого элемента дан­ной трактовки, который затрагивает правовую основу любо­го последующего, возникает вопрос о разграшгчетш нало­говой системы и налогового законодательства, который ав­тор также обходит молчанием.

Показателен в этом плане, на наш взгляд, подход классическо­го российского финансового права, когда проф. Иловайский раз­делил всю совокл'пность знаний о финансах на несколько подсис­тем, тесно связанных друг с другом, но тем не менее характеризу­ющихся определенной спецификой, и выделил:

финансовую историю:

финансовое право;

финансовую политику и теорию;

финансовую статистику.

Что-то подобное может быть спроецировано и на на­логовую систему, но не таким образом, как это выглядит у В.И. Гуреева.

Интересным представляется подход С. Г. Пепеляева при определении налоговой системы как «...совокупности суще­ствующих в данный момент в конкретном государстве суще­ственных условий налогообложения». (Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 80). В качестве существенных условий им выделяются:

порядок установления и ввода в действие налогов;

виды налогов (система налогов);

порядок распределения налогов между бюджетами раз­

личных уровней:

права и обязанности налогоплательщиков;

формы и методы налогового контроля;

ответственность участников налоговых отношений;

—         способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

При определении налоговой системы важно разграничить два

подхода к ее пониманию, совокупность которых и дает относи­тельно законченное понятие налоговой системы. С одной стороны. налоговая система представляет совокупность налогов, сборов, платежей и выступает как действующий механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов по аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой нало­гов, сборов, платежей (между которыми законодатель не делает

9(1

разграничения). Здесь делается акцент на материальную, приме-нителъную сторону налоговой системы, обеспечивающую механизм действия налогов.

С другой стороны, налоговая система включает в себя и доволь­но широкий спектр процессуальных отношений по установлению, изменению, отмене налогов, сборов, платежей, обеспечению их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства. Это как бы теневая часть налоговой системы, но не менее важная.

Таким образом, налоговая система представляет собой совокуп­ность налогов, сборов и платежей, законодательно закрепленных в данном государстве; принципов, форм и методов их установления, из­менения или отмены; действий, обеспечивающих их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Принципы налоговой системы

Сущность налоговых систем реализуется в основных принципах:

1.         Целостность, предполагающая использование цельной, вза­

имодополняющей друг друга системы налоговых рычагов, в рав­

ной степени охватывающих равнонапряженным давлением объек­

ты налогообложения.

При переходе от одного рычага к другому необходимо перестра­иваться не только плательщику, но и налоговому органу, а если ис­ходить из принципа целостности налоговой системы, то и другим видам налогов, совершенствовать документальное обеспечение.

К примеру, в Швеции Закон о государственном налоге на доходы по ряду моментов, характеризующих механизм на­логообложения (методу определения облагаемого налогом дохода и т.д.), основывается на принятом в 1928 году Законе о коммунальном налоге. Этот механизм включает в себя це­лую подсистему .местных и региональных налоговых отно­шений фирм и населения, охватывающих почти все получае­мые ими денежные поступления как в денежной, так и в натуральной формах (от коммерческой деятельности, служ­бы, капитала, любой временной деятельности, любых форм временной деятельности, земельной собственности и другой недвижимости).

Единая цель — формирование бюджетов в размерах, обеспе­

чивающих возможность удовлетворения основных государственных

потребностей.

Предел налогового давления означает установление рациональ­

ного налогового давления на плательщика, при котором сохраня­

лись стимулы для производства, деятельности последнего.

Нередко используются аналогичные термины «налогового гнета», «налогового бремени», «единой базы» (см. Основы

91

налогового права/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.. 1995, с. 80; Финансовое право: Учебник/ Под ред. проф. О.Н. Горбуно­вой. М., 1996, с. 1983). Подробнее на этом вопросе мы оста­новимся ниже в этой главе.

Рациональное сочетание прямых и косвенных налогов предпо­

лагает как сочетание механизма прямого и косвенного налогооб­

ложения (необходимо учитывать, что косвенные налоги более при­

влекательны с точки зрения особенностей исчисления, механизма

сбора, но это не значит, что крен в налогообложении должен про­

исходить в область ограничения потребления), так и упорядочения

внутренней структуры прямых и косвенных налогов. В области

прямого налогообложения это сочетание поступлений от обложе­

ния доходов и имущества, в области косвенного — от обложения

внутреннего и внешнего потребления.

Разделение HOiiozoe no уровням компетенции органов государст­

венной власти означает закрепление за конкретными органами пол­

номочий в области установления, изменения или отмены налогов.