ГЛАВА 9. Налог на прибыль (доход) организаций

Налогообложение прибыли — важнейший элемент налоговой по­литики любого государства. Налог на прибыль служит значи­тельным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. В доходах консолидированного бюджета РФ этот налог стабильно занимает третье место после НДС и акци­зов. В 1997 г. в федеральный бюджет РФ поступило 33,1 млрд. руб. налога на прибыль, или 1,2% к ВВП. На 1999 г. запланиро­вано поступлений налога на прибыль в сумме 36 млрд. руб., что составляет 9% в налоговых доходах федерального бюджета, или 0,9% к ВВП.

Налог на прибыль был введен в результате налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществ­лялось в виде платы за фонды, фиксированных (рентных) плате­жей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Его плательщики:

1) организации (в том числе бюджетные), являющиеся юри­дическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также созданные на территории РФ организации с иностран­ными инвестициями, международные организации;

2) компании, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, ко­торые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства;

3) филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетные (текущие) счета;

4) организации, имеющие в своем подчинении территори­ально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета (текущего, корреспондентского).

Детализация плательщиков налога на прибыль обусловлена его регулирующим характером. Подробная роспись плательщи­ков позволяет зачислять налог в те региональные бюджеты, на территории которых налогоплательщик извлек доход.

Не являются плательщиками налога на прибыль ор­ганизации любых организационно-правовых форм собственности по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, Центральный банк РФ по прибыли от регулирования денежного обращения, организации малого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объект обложения налогом — валовая прибыль предприятия. В ее состав входят:

• прибыль от реализации продукции, прибыль от реализа­ции основных средств и иного имущества организации;

• доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям (сальдо внереали­зационных результатов).

Прибыль от реализации продукции характеризует чистый до­ход организации, полученный в данном налоговом периоде. Ос­тальные элементы валовой прибыли отражают в основном пере­распределение ранее созданных доходов.

1. Прибыль от реализации продукции определяется как разни­ца между выручкой от реализации продукции без НДС, акцизов, налога с продаж и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется двумя мето­дами, выбор которых оставлен за организацией и устанавливает­ся ее учетной политикой:

• по мере оплаты за реализованную продукцию (кассовый метод)

• по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов (метод начислений)

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по кур­су ЦБ РФ, действовавшему на день поступления средств на ва­лютный счет или в кассу предприятия. Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах на­логов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

При определении себестоимости руководствуются Положе­нием о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, которое утверждено Правительством РФ 5 августа 1992 г. за № 552, а также после­дующими изменениями и дополнениями. Документальным ос­нованием отнесения расходов производственного назначения на себестоимость продукции являются:

1) их обоснованность технологией производства (технологические карты, сметы, ГОСТы, ОСТы, ТУ, квитанции и т. п.)

2) документальное подтверждение их приобретения (платежные поручения, счета, чеки, расходные кассовые ордера и т. п.)

3) наличие документации по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные и т. п.)

Несоблюдение хотя бы одного из этих требований ведет к тому, что для включения производственных затрат в себестои­мость нет оснований, и они должны финансироваться из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после упла­ты налогов.

Отдельные виды затрат для целей налогообложения включа­ются в себестоимость продукции в пределах установленных норм. Нормируются следующие целевые расходы:

• расходы по уплате процентов за пользование краткосроч­ным банковским кредитом: для целей налогообложения не принимаются выплаты процентов по просроченным кредитам, а в остальных случаях в себестоимость вклю­чаются выплаченные проценты в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта;

• командировочные расходы;

• представительские расходы:

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях.

2. При расчете прибыли от реализации основных средств и иного имущества предприятия для целей налогообложения при­нимается разница между продажной ценой и остаточной стои­мостью этих средств и имущества, скорректированной на индекс инфляции. В качестве индекса инфляции используют индекс-дефлятор, который рассчитывается Государственным Комитетом РФ по статистике и ежеквартально публикуется в «Российской газете» 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца. Убыток от реализации основных средств и имущества не умень­шает налогооблагаемую прибыль.

3. В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду (в оговоренных случаях); доходы по ценным бумагам, полученные санкции, проценты, начисленные кредитными организациями за пользование денежными средства­ми; суммы, безвозмездно полученные от других организаций при отсутствии совместной деятельности, кроме взносов в уставный фонд; прибыль по операциям прошлых лет и другие доходы, не связанные с производственной деятельностью.

В состав расходов от внереализационных операций входят: затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных объектов; убытки по операциям с возвратной тарой, уплаченные санкции, кроме уплаченных в бюджеты; суммы безнадежных долгов, убытки прошлых лет; налоговые платежи, относимые на финан­совые результаты, и другие расходы, не связанные с производст­венной деятельностью.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

• доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых по особым ставкам (банковская, страховая, посредниче­ская деятельность, прокат видео- и аудиокассет, произ­водство и реализация сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции);

• отчислений в резервный или другие аналогичные по на­значению фонды, создаваемые организациями, но не бо­лее 25% от уставного фонда и 50% налогооблагаемой прибыли организации;

В целях правильного определения объекта налогообложения плательщики должны вести раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности.

Льготы, установленные действующим законодательством по налогу на прибыль, предусмотрены следующие:

1. Из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложе­ний производственного назначения и жилищного строи­тельства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая процен­ты по ним. Льгота распространяется на отрасли сферы материального производства, не должна уменьшать налог на прибыль более чем на 50% и предоставляется при полном использовании организацией начисленного на последнюю отчетную дату износа (амортизации);

• направленные на содержание находящихся на балансе ор­ганизации объектов социально-культурной сферы в преде­лах нормативов, утвержденных местными органами власти, а при их отсутствии — в пределах расходов на содержание аналогичных учреждений на данной территории;

• потраченные на благотворительные цели, но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а в чернобыльские благо­творительные организации — не более 5% облагаемой налогом прибыли;

• направленные на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;

• некоторые другие затраты.

2. Снижаются налоговые ставки на 50% для организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% в среднесписочной численности, причем в среднесписочную численность не вклю­чаются работники, работающие по совместительству.

Полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль в первые два года после государственной регистрации организа­ции малого бизнеса, производящие сельскохозяйственную про­дукцию, продовольственные товары, медицинскую технику, изделия медицинского назначения, лекарственные средства и осуществляющие строительство объектов производственного, социального, жилищного и природоохранного назначения при условии, что выручка от льготируемых видов деятельности превышает 70% в общем объеме выручки. В третий и четвер­тый годы работы они уплачивают налог в размере соответст­венно 25 и 50% от установленной ставки, если выручка от ука­занных видов деятельности составляет свыше 90% общей сум­мы выручки.

Полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль ре­лигиозные организации по культовой деятельности, обществен­ные организации инвалидов, организации, пострадавшие от ра­диоактивных загрязнений, и некоторые другие.

3. Освобождаются от уплаты налога определенные виды дея­тельности:

• производство технических средств профилактики и реа­билитации инвалидности;

• продукция народных промыслов;

• производство продуктов детского питания, показ кино — видеопродукции для детей;

• размещение государственных ценных бумаг;

• некоторая другая деятельность.

4. Освобождаются от уплаты налога определенные виды предприятий на определенный срок (налоговые каникулы).

При использовании льгот следует иметь в виду, что поста­новлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 579 утвержден перечень товаров, прибыль от производства которых не подле­жит освобождению от налогообложения.

Ставки. В настоящее время установлена ставка налога на прибыль в федеральный бюджет РФ — 11%, в бюджеты субъек­тов РФ — до 19%, а для прибыли от посреднической, банков­ской и страховой деятельности — до 27%.

Организация самостоятельно исчисляет налог на прибыль и перечисляет его в соответствующие бюджеты. Учетной полити­кой предприятия определяются методы расчетов с бюджетами по данному налогу. Наиболее распространен авансовый метод, т.е. авансовые взносы из предполагаемой прибыли с после­дующим перерасчетом по фактической прибыли на основании составленной квартальной или годовой отчетности. Организа­ция предоставляет в налоговый орган по месту своей регистра­ции до 1-го числа каждого квартала справку о предполагаемой прибыли. Уплата авансовых взносов производится до 15-го числа каждого месяца квартала в размере 1/3 квартальной суммы. Указанная в справке сумма прибыли может быть пере­смотрена, но не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Дополнительные авансовые взносы вносятся в бюдже­ты в пятидневный срок.

В случае разницы между авансовым взносом налога на при­быль и налогом от фактически полученной прибыли доплата или возврат (зачет) налога на прибыль осуществляется с учетом ставки рефинансирования, установленной в истекшем квартале ЦБ РФ. Некоторые организации (малые, бюджетные) платят налог на прибыль один раз в квартал.

С 1 января 1977 г. организация имеет право перейти на еже­месячную уплату налога на прибыль исходя из фактически по­лученной прибыли за предшествующий месяц.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организа­цией на календарный год и действует без изменения.

Контрольные вопросы

1.             Объясните регулирующий характер налога на прибыль.

2.             В какие бюджета поступает налог на прибыль?

3.             Что является объектом обложения налога на прибыль?

4.             Как рассчитывается прибыль: а) от реализации основного производства и б) от реализации основных средств и имущества?

5. Объясните суть: а) авансового метода расчетов по налогу на прибыль и б) метода расчета по налогу на прибыль ис­ходя из фактически полученной прибыли.

6. Как классифицируются льготы по налогу на прибыль?

7. Какие ставки налога на прибыль установлены в настоя­щее время?