ГЛАВА 11. Акцизы

Акцизы — это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф.

Акцизы возникли в X—XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в Рос­сии акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен ак­циз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали неф­тяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджет­ных доходов. Объектами обложения выступали предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и товары массо­вого потребления (спиртные напитки, табачные изделия).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйствен­ных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения и его приостановлению с начала 1920 г. В период НЭПа акцизное об­ложение было восстановлено, а доходы из этого источника в от­дельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государст­венного бюджета. С укреплением планового хозяйства и административных рычагов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими пре­образованиями вновь возникла потребность в акцизах как источ­нике доходов государственного бюджета.

В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подак­цизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. В настоящее время к таким товарам отно­сятся спирт этиловый из всех видов сырья, водка, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.

Регулирующее значение акцизов несколько меньше, чем дру­гих косвенных налогов. Акцизы на нефть, природный газ, легко­вые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами субъек­тов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью посту­пают в бюджеты субъектов Федерации.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных до­ходов. В 1997 г. в федеральный бюджет поступило акцизов в сум­ме 50,4 млрд. руб., или 1,9% от ВВП. В 1999 г. запланировано по­ступление акцизов в сумме 87,1 млрд. руб., что составляет 21,8% ко всем налоговым доходам федерального бюджеты и равнознач­но 2,2% к ВВП.

Плательщиками акцизов являются предприятия и организа­ции, производящие и реализующие подакцизные товары, неза­висимо от форм собственности и ведомственной принадлежно­сти, в том числе филиалы и другие обособленные подразделе­ния, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также ин­дивидуальные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим лицам, за­регистрированным в качестве налогоплательщиков на террито­рии РФ, то налог уплачивают организации, оплатившие стои­мость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.

Если организация-плательщик сдает в аренду основные сред­ства, то для дальнейшей уплаты акциза предусмотрена следую­щая процедура: арендодатель обязан в трехдневный срок пере­дать в свой налоговый орган сведения об арендаторе (юридический адрес, ИНН), и налоговый орган направляет эти сведения в налоговые органы, где зарегистрирован арендатор для последующих действий по взиманию акцизов. Налоговые инспекции ведут карточки лицевых счетов, в которых отражают­ся поступления акцизов по каждому плательщику.

Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимо­сти подакцизных товаров, либо в рублях на единицу измерения подакцизной продукции. Сетка акцизных ставок дана в Феде­ральном Законе от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первооче­редных мерах в области бюджетной и налоговой политики». Максимальная ставка в рублях предусмотрена для трубчатого табака —168 руб. за 1 кг, максимальная ставка в процентах уста­новлена для ювелирных изделий -15%. Ставки акцизов на энергоносители устанавливаются Правительством РФ.

Объект обложения зависит от типа ставок акцизов. Если ставки акцизов установлены в процентах, то налогооблагаемая база определяется исходя из отпускных цен подакцизных това­ров без учета косвенных налогов.

Для предприятий, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, стоимость этих товаров определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогич­ные товары собственного производства, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в дан­ном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

Если на подакцизные товары установлены твердые ставки акцизов, то объектом обложения является объем реализованных или произведенных подакцизных товаров в натуральном выра­жении.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами, при их обмене или безвозмездной передаче, а также при реализации по ценам ниже рыночных стоимость подакцизных товаров для целей налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза или рыночных цен с учетом акциза.

Сумма акциза по товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется плательщиком по формуле:

С= Н ´ А: (100% – А),

где С — сумма акциза;

Н — объект обложения;

А — ставка акциза в процентах.

С суммы денежных средств, получаемых предприятиями в виде финансовой помощи или для пополнения фондов специ­ального назначения, которые облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме производимой продук­ции, сумма акциза определяется по формуле:

С = Ц ´ А,

где С — сумма акциза;

Ц — рыночная цена с учетом акциза или сумма полученных денеж­ных средств;

А — ставка акциза.

При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, по которым уже был уплачен акциз, общая сумма акциза, подлежа­щая уплате в бюджет по готовому товару, уменьшается на сумму акциза за сырье, использованное для его производства.

Аналогичный порядок предусмотрен в случае возврата поку­пателями подакцизных товаров.

В налоговом расчете облагаемый оборот указывается исходя из отпускных цен с учетом акцизов или объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

От уплаты акцизов освобождается продукция, экс­портируемая за пределы стран—членов СНГ. Для получения этой льготы необходимо представить в налоговый орган сле­дующие документы: экспортный контракт, платежные, грузовые и товаросопроводительные документы.

Если поставки товара в дальнее зарубежье осуществляются по договору-комиссии, производителю подакцизных товаров необходимо предъявить налоговому органу договор комиссии и контракт (или нотариально заверенную копию) комиссионера с иностранным партнером.

Грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы и любые документы с отметками таможенных орга­нов предварительно заверяются руководителем и главным бух­галтером предприятия — налогоплательщика. Для подтвержде­ния поступления товаров в страну назначения за пределы СНГ достаточно предъявить документ о вывозе с отметками тамо­женных органов РФ и стран СНГ.

Предприятия, производящие и реализующие этиловый спирт, водку и ликеро-водочную продукцию, пиво, автомобиль­ный бензин, уплачивают акцизы ежедекадно, все остальные пла­тельщики — ежемесячно.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке марками акцизного сбора установленного образца, пла­тельщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стои­мости покупок марок акцизного сбора. При окончательном рас­чете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, сумма авансового платежа засчитывается только в размере фактического обо­рота подакцизных товаров, промаркированных марками акциз­ного сбора.

Контрольные вопросы

1.             Что такое акцизы и что включается в перечень подакцизных товаров?

2.             Назовите основную льготу по акцизам.

3.             Кто является плательщиком акцизов?

4.             Каким образом определяется объект обложения акцизами?

5.             Каков порядок уплаты акцизов в бюджет и как распреде­ляются акцизы между бюджетами разных уровней?