ГЛАВА 16. Местные налоги и сборы

16.1. Виды местных налогов и сборов

В соответствии с принятой в РФ трехуровневой системой нало­гообложения в состав местных налогов и сборов входят:

• местные налоги,

• местные регистрационные и лицензионные сборы;

• прочие сборы.

К местным налогам относятся:

• налог на землю;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на строительство объектов производственного на­значения в курортной зоне;

• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной тех­ники и персональных компьютеров;

• налог на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы. Местные регистрационные и лицензионные сборы включают:

• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

• лицензионный сбор за право торговли спиртными напит­ками;

• лицензионный сбор за право проведения аукционов и ло­терей.

К прочим сборам относятся:

• сбор за право торговли;

• целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, образование и другие цели (сбор с владельцев собак, сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор за парковку авто­транспорта, сбор за право использования местной симво­лики, сбор за участие в бегах на ипподромах, сбор за вы­игрыш на бегах, сбор с лиц, участвующих в игре на тота­лизаторе на ипподроме, сбор со сделок, произведенных на биржах, сбор за право проведения кино- и телесъемок, сбор за уборку территории населенных пунктов, сбор за открытие игорного бизнеса и др.).

На местном уровне приоритетными являются на­логи на имущество и налог на землю, поскольку имущество и земля имеют определенную территориальную принадлежность.

Из числа местных налогов и сборов общеобяза­тельными являются:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

4) сбор за право торговли.

Они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. В частности, объект налогообложения, плательщики и порядок зачисления по налогу на имущество физических лиц определены Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О нало­гах на имущество физических лиц», порядок определения и зачис­ления земельного налога регламентирован Земельным кодексом и Законом РФ «О плате за землю», условия уплаты регистрацион­ного сбора с физических лиц, занимающихся предприниматель­ской деятельностью, и сбора за право торговли, определяются местными органами власти.

До 1993 г. в России действовал перечень федеральных, ре­гиональных и местных налогов. В 1993 г. Указами Президента РФ № 2268 и 2270 местным органом власти предоставлено право введения дополнительных местных налогов и сборов, не поиме­нованных в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации». Впоследствии Налоговый кодекс РФ уста­новил закрытый перечень налогов, взимаемых на местном уров­не. Одновременно предусмотрено, что уплата таких налогов юридическими лицами должна производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Практика показала, что при разумном использова­нии всех рычагов налоговой политики местные источники суще­ственно наполняют местные бюджеты.

Местные налоги и сборы оказывают регулирующее влияние на развитие социальной инфраструктуры территории и более понятны налогоплательщику. Вместе с тем поступление местных налогов и сборов в доходную часть местных бюджетов городов и районов неодинаково и зависит от специфики района, особенностей формирования доходной части бюджета. Доля средств, собираемых с помощью местных налогов и сборов, ко­леблется от 17 до 0,7%. Наиболее заселенные районы, имеющие развитую структуру производства, получают больше средств за счет местных налогов и сборов.

Однако реализация права дополнительного введения мест­ных налогов и сборов привела к тому, что отдельные регионы ввели до нескольких десятков таких налогов и сборов. В 1996 г. уже насчитывалось 246 видов различных налогов и сборов. Многие из них практически не оказывают существенного влия­ния на пополнение бюджетов и вызывают недовольство налого­плательщиков.

Как отмечалось, в Налоговом кодексе РФ устанавливается закрытый перечень налогов и сборов. По каждому из таких на­логов установлены принципы взимания, ограничения, а также предельный уровень ставок. Предусматривается сокращение ко­личества местных налогов.

16.2. Местные налоги с физических лиц

К налогам, зачисляемым в местные бюджеты, относятся:

1) курортный сбор;

2) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

3) патентный сбор за право торговли и пр.

Плательщики курортного сбора — физические лица, при­бывшие в расположенные на территории России местности, отнесенные к курортным в соответствии с решениями Прави­тельства России, без путевок, курсовок и проживающие в гос­тиницах, домах колхозника, домах ведомственного жилого фонда, жилого фонда местных органов власти, жилого фонда кооперативных и общественных организаций, в домах (квартирах), находящихся в частной собственности, а также в палатках, автомашинах и т. п.

Предельная ставка курортного сбора устанавливается в раз­мере 5% от минимальной месячной оплаты труда в РФ. Кон­кретные ставки курортного сбора по территории устанавливают­ся местными органами государственной власти.

От уплаты курортного сбора освобождаются:

1) дети в возрасте до 16 лет;

2) инвалиды и сопровождающие их лица;

3) лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха, пансионаты, включая городки и базы отдыха;

4) лица, прибывшие в курортные местности в служебную ко­мандировку, на учебу, работу или постоянное местожительство;

5) туристы, следующие по плановым туристическим маршру­там туристско-экскурсионных организаций, а также совершаю­щие самодеятельные путешествия (по маршрутным книжкам);

6) мужчины в возрасте от 60 лет и старше, женщины в воз­расте от 55 лет и старше, а также дети, приезжающие к родите­лям указанного возраста, проживающим в курортной местности.

Лица, прибывшие на отдых в курортные местности без путе­вок и курсовок, уплачивают курортный сбор при регистрации при прописке по месту их временного проживания.

При перемене места жительства прибывшими на отдых в ку­рортные местности лицами в пределах одного города или иного населенного пункта курортный сбор повторно не взимается.

Лица, прибывшие на временное проживание в курортные местности на срок до полутора месяцев, регистрируются по мес­ту их проживания не позднее чем в трехдневный срок со дня прибытия, а в случаях, если они остановились в гостиницах, — в день прибытия.

Регистрация производится лицами, ответственными за со­блюдение паспортного режима или уполномоченными вести паспортную работу, путем внесения необходимых сведений о прибывших лицах в домовые книги, карточки прописки, кар­точки (анкеты) или журналы (книги).

При регистрации лиц, прибывших на временное проживание в курортные местности, в домовые книги, карточки прописки вносятся следующие сведения о них: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, серия и номер паспорта, кем и когда выдан, адрес постоянного места жительства, а также когда и на какой срок прибыл гражданин.

Ответственными за соблюдение паспортного режима являются на­чальники жилищно-эксплуатационных органов, коменданты общежи­тия, председатели жилищно-строительных и дачно-строительных коо­перативов, директора (заведующие) гостиниц, собственники жилых домов (квартир) и другие лица, в которых находятся жилые дома (квартиры), а также лица, уполномоченные вести паспортную работу по месту временного проживания прибывших.

Лица, ответственные за соблюдение паспортного режима, допускающие проживание прибывших без регистрации или прописки, а также лица, допускающие проживание в принадле­жащих им и (или) занимаемых ими жилых домах (квартирах) лиц без регистрации или прописки, привлекаются к админист­ративной ответственности в установленном порядке.

Администрация гостиниц взимает курортный сбор одновре­менно с регистрацией или пропиской прибывших. С лиц, про­живающих в квартирах граждан (кроме туристов, прибывших по путевкам туристско-экскурсионных организаций), сбор взимает­ся квартирно-посредническими организациями при выдаче на­правления на поселение. Лица, останавливающиеся в квартирах граждан без направления квартирно-посреднической организа­ции, уплачивают курортный сбор в банковских учреждениях.

В гостиницах курортный сбор взимается по квитанциям, по которым принимается оплата за предоставляемое отдыхающим помещение, а в квартирно-посреднических организациях — по тем же квитанциям, по которым с прибывших взимается комис­сионное вознаграждение за оказание им услуг по предоставле­нию помещения.

Исполнительными органами власти курортный сбор взима­ется по квитанциям установленного образца. Лица, проживаю­щие в палатках, автомашинах и тому подобном (кроме туристов, совершающих самодеятельные путешествия по маршрутным книжкам), уплачивают курортный сбор в банковские учрежде­ния или местные органы власти по месту их временного прожи­вания. При регистрации или прописке лиц, освобожденных от упла­ты курортного сбора, в домовых книгах или карточках прописки должна быть сделана отметка о предъявлении ими документов, под­тверждающих их право на получение льготы (свидетельств о рожде­нии, паспортов, справок врачебно-трудовой экспертной комис­сии, командировочных удостоверений, пенсионных книжек), с указанием организации, выдавшей документ, его номера и даты выдачи этого документа.

При регистрации или прописке этих лиц в гостиницах ука­занные отметки производятся в карточках (анкетах) или журна­лах (книгах). Курортный сбор зачисляется в местные бюджеты.

Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъя­вившие желание заниматься предпринимательской деятельно­стью, не запрещенной законодательными актами, без образова­ния юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.

Предельные ставки регистрационного сбора, а также катего­рии плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превы­шать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Конкретный размер сбора в пределах установлен­ного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении за­явления о регистрации. Сумма сбора зачисляется в соответст­вующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.

Государственная регистрация физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, осу­ществляется соответствующей местной администрацией по месту постоянного жительства. Для регистрации физические лица представляют заявления. Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом. Физическому лицу выдается свидетельство на срок, указанный в заявлении этого лица, после представле­ния им документа об уплате регистрационного сбора. Формы заявления и свидетельства утверждаются Министерством финан­сов РФ. Отказ в регистрации может быть вынесен только в слу­чаях, когда физическое лицо изъявило желание заниматься за­прещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами России.

Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, вто­рой остается у местной администрации, осуществляющей реги­страцию, а третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя. При утере свидетельст­ва о регистрации предпринимательской деятельности выдается дубликат, за выдачу которого взимается 20% от суммы ранее уп­лаченного сбора.

Предприниматель обязан предъявить свидетельство о госу­дарственной регистрации предпринимательской деятельности по требованию должностных лиц налоговых органов при осуществ­лении им своих функций.

С развитием рыночных отношений усиливается тенденция к росту поступлений в местные бюджеты от регистрационного сбора.

Патентные сборы за право торговли. Граждане, осуществляю­щие торговлю в постоянном месте, должны приобрести патент на право торговли, на определенный период, место торговли и группу товаров, которыми будут они торговать. На право тор­говли в местах массовой торговли физическим и юридическим лицам выдается разовый талон сроком на один день.

Местные органы власти вправе устанавливать льготы по уп­лате сбора для отдельных категорий плательщиков.

Физические лица, осуществляющие торговлю, должны вести учет доходов, полученных в результате торговой деятельности, и отражать их в декларации, представляемой в налоговые органы для целей налогообложения. Уклонение от уплаты сбора за пра­во торговли влечет за собой ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации.

Дополнительные налоги и сборы, взимаемые на местном уровне. Решениями органов государственной власти на местном уровне могут вводиться дополнительные местные налоги и сборы:

• целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, образование и др.;

• сбор с владельцев собак;

• сбор за выдачу ордера на квартиру;

• сбор за парковку автомобиля;

• сбор за право использования местной символики;

• сбор за участие в бегах;

• сбор за выигрыш на бегах;

• сбор с биржевых сделок;

• налог на рекламу;

• сбор за открытие игорного бизнеса;

• налог на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы.

По мере углубления экономических реформ усиливается ак­цент на налогообложении физических лиц и соответственно на пополнении доходной базы органов местного самоуправления.

Зарубежная практика подтверждает, что именно налоги с физических лиц формируют доходную базу территориальных бюджетов. Поэтому с развитием рыночных отношений, пред­принимательства ожидается перенос тяжести налогообложения с юридических лиц на физические лица, что в свою очередь не только укрепит доходную базу региональных и местных бюдже­тов, которые смогут в полной мере реализовывать мероприятия по социальной защите населения.

Контрольные вопросы

1. Что входит в состав местных налогов и сборов?

2. Перечислите налоги, относящиеся к местным.

3. Какие налоги с физических лиц зачисляются в местный бюджет?

4. Назовите налоги, которые могут устанавливать местные власти.