ГЛАВА 13. Налог на имущество организаций

На территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. в рам­ках общей налоговой реформы введен налог на имущество орга­низаций. Этот региональный налог является общеобязательным платежом. Имущественное обложение организаций устанавлива­ется с целью:

1) обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

2) создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс.

Пока значение этого налога как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительно­сти для отдельных плательщиков невелико. Доля налога на имущество организаций в системе бюджетных доходов не пре­вышает 3,5%. Только при переходе к реальной оценке имущест­ва хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов возрастут. Налог на имущество организаций относится на финансовые результаты деятельности организации. Затраты по уплате этого налога уменьшают базу налогообложе­ния по налогу на прибыль. Каждые три единицы налога на имущество уменьшают налог на прибыль примерно на одну единицу.

Плательщиками налога на имущество являются:

• организации (включая банки и кредитные учреждения), в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательст­вом РФ;

• филиалы и другие аналогичные подразделения организа­ций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• организации с иностранными инвестициями, иностран­ные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, ее континентальном шельфе и экономической зоне.

Организации, в состав которых входят территориально обо­собленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и расчетного счета, уплачивают налог на имущество в региональ­ный бюджет по месту нахождения данного территориального под­разделения в соответствии с принятой там налоговой ставкой. Объектами налогообложения являются:

• основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные сред­ства, включая долгосрочно арендуемые с правом после­дующего выкупа);

• нематериальные активы;

• производственные запасы;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• товары;

• расходы будущих периодов;

• прочие запасы и затраты.

Расчет налогооблагаемой базы производится исходя из балан­совой стоимости имущества на каждую отчетную дату. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизна­шивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Особый порядок налогообложения действует по имуществу, объединенному хозяйствующими субъектами для проведения совместной деятельности без образования юридического лица. В этом случае для целей налогообложения принимается имущест­во, внесенное участниками такой деятельности, а также имуще­ство, созданное в результате совместной деятельности исходя из установленной в договоре о совместной деятельности доли соб­ственности каждого участника.

У иностранных субъектов объектом налогообложения являет­ся стоимость имущества, находящегося на территории РФ.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять ме­сяцев, год) определяется путем деления на число кварталов в году половины стоимости имущества на начало и конец отчет­ного периода плюс полные суммы стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.

Например:

за первый квартал

за год

где С — стоимость налогооблагаемого имущества.

Если организация учреждена на какую-нибудь дату внутри отчетного периода, то усредняемая стоимость имущества оцени­вается:

• с первого числа первого месяца квартала учреждения, ес­ли она учреждена в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно);

• с первого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом учреждения, если она учреждена во второй по­ловине квартала.

Ставки налога и льготы. Предельная ставка налога на имуще­ство организаций составляет 2%.

Конкретные ставки налога устанавливаются законодатель­ными органами власти субъектов РФ. Если соответствующие решения о размере ставки не приняты, то применяется предель­ная ставка.

При исчислении налога на имущество следует учесть предос­тавляемые по нему льготы.

Не облагается налогом имущество:

• бюджетных организаций, органов законодательной, предста­вительской и исполнительной власти, местного самоуправ­ления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

• коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

• организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объ­еме выручки);

• используемое исключительно для нужд образования;

• религиозных организаций;

• организаций народных художественных промыслов;

• общественных организаций инвалидов, а также организа­ций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работающих;

• научно-исследовательских организаций и государствен­ных научных центров;

• организаций, исполняющих уголовные наказания;

• объекты жилья, социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

• используемое для создания сезонных запасов.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоя­тельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года, ис­ходя из определяемой за отчетный период фактической средней стоимости имущества с зачетом уплаченного ранее налога.

Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня предоставления квартальной отчетности, а по годо­вым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год.

Действие налога на имущество организаций будет прекраще­но при введении в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на недвижимость.

Контрольные вопросы

1. Объясните суть и значение налога на имущество органи­заций.

2. Что входит в налогооблагаемую базу по налогу на имуще­ство организаций?

3. Перечислите основные льготы по налогу на имущество.

4. Напишите формулу для расчета среднегодовой стоимости имущества.

5. Каков порядок зачисления налога на имущество органи­заций в бюджет?

6. Кто определяет ставки налога на имущество организа­ций?