ГЛАВА  26

Налоговая система РФ и принципы

ее построения

26.1. Сущность и функции налогов

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансо­вого обеспечения деятельности государства и муниципальных образо­ваний.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче­ских лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами ме­стного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридических действий, в том числе предос­тавление определенных прав или выдачу разрешений.

Сторонами налоговых отношений являются:

• организации и физические лица — налогоплательщики или плательщики сборов;

•    организации и физические лица — налоговые агенты;

•  Министерство РФ по налогам и сборам и его территори­альные отделения;

•    Государственный таможенный комитет РФ и его терри­ториальные подразделения — таможенные органы;

•    государственные органы исполнительной власти и ис­полнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осу­ществляющие прием и взимание налогов и сборов, а так­же контроль за их уплатой;

•    Министерство финансов РФ, финансовые органы субъек­тов РФ и органов местного самоуправления — при реше­нии вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции.

Основными функциями налогов являются:

•  фискальная, означающая, что за счет налогов формирует­ся доходная база бюджетов всех уровней;

•  стимулирующая, или регулирующая, — означает, что госу­дарство через финансовую политику влияет на процессы воспроизводства, накопления капитала, величину платежеспособного спроса. При этом чрезмерно высокие на­логи подавляют предпринимательскую активность и при­водят к стагнации производства, что негативно влияет на социальные процессы общества. Кроме того, высокое на­логовое бремя приводит к тому, что предприниматель от­казывается выполнять налоговые обязательства путем ухода в теневой сектор экономики. Поэтому государство должно маневрировать между фискальной и регулирую­щей функциями, создавая для налогоплательщиков бла­гоприятный налоговый климат, и стимулировать инве­стиционный рост.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии с налоговым законодательством источник вы­платы доходов налогоплательщику — это организация или физи­ческое лицо, от которого налогоплательщик получает доход. Сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный зако­нодательством о налогах и сборах срок, называется недоимкой.

Налоговый орган выдает организации или физическому ли­цу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, свиде­тельство о постановке на учет.

Налоговая система РФ представлена тремя уровнями и включает:

•    федеральные налоги и сборы;

•    налоги и сборы субъектов РФ — региональные;

•    местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ:

•    налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

• налог на прибыль (доход) организаций;

• налог на доходы от капитала;

• подоходный налог с физических лиц;

• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

• государственную пошлину;

• таможенную пошлину и таможенные сборы;

• налоги на пользование недрами, на воспроизводство ми­нерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

•  лесной и водный налоги;

•  экологический налог;

•  федеральные лицензионные сборы.

К региональным относятся налоги и сборы, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:

•  налог на имущество организаций;

•  налог на недвижимость;

•  дорожный налог;

•  транспортный налог;

•  налог с продаж;

•  налог на игорный бизнес;

•  региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекраща­ется действие на территории соответствующего субъекта РФ на­лога на имущество организаций, налога на имущество физиче­ских лиц и земельного налога.

При установлении регионального налога представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:

•  налоговые льготы;

• налоговую ставку в пределах, установленных федераль­ным законодательством;

•  порядок и сроки уплаты налога;

•  форму отчетности по каждому региональному налогу.

К местным относятся налоги и сборы, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на террито­рии соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие зако­нами этих субъектов РФ.

Местными налогами и сборами являются:

•  земельный налог;

•  налог на имущество физических лиц;

•  налог на рекламу;

•  налог на наследование или дарение;

•  местные лицензионные сборы.

При установлении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы; налоговую ставку в пределах, установленных федеральным зако­нодательством; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетно­сти по каждому местному налогу.

26.2. Налогоплательщики и элементы

         налогообложения

При установлении налога определяется круг налогоплатель­щиков. Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязан­ность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по упла­те налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и другие обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Для целей налогообложения применяется понятие взаимоза­висимые (аффилированные) лица. К ним относятся физические лица и организации, отношения между которыми могут оказы­вать, непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 20%;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическо­му лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательст­вом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опе­каемого.

К правам налогоплательщиков относятся:

• получение от налоговых органов по месту учета бесплат­ной информации о действующих налогах и сборах, пра­вовых актах о налогах и сборах, а также о правах и обя­занностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

• получение от налоговых органов письменных разъясне­ний по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

•  использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

• получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

• зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо из­лишне взысканных налогов;

•  представление своих интересов в налоговых правоотно­шениях лично либо через своего представителя;

• представление налоговым органам и их должностным ли­цам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

•  присутствие при проведении выездной налоговой про­верки;

• получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

•  обжалование в установленном порядке решений налого­вых органов и действий их должностных лиц;

•   требование соблюдения налоговой тайны;

•  требование возмещения в полном объеме убытков, при­чиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогопла­тельщики.

К обязанностям налогоплательщиков относятся:

•    уплата законно установленных налогов;

•    постановка на учет в налоговых органах;

• ведение учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения;

•   представление в налоговый орган по месту учета соответ­ствующих налоговых деклараций, необходимой информа­ции и документов;

• представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

•    выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства;

•    обеспечение в течение трех лет сохранности данных бух­галтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, под­тверждающих полученные доходы и произведенные рас­ходы и уплаченные налоги и др.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — кроме того, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об:

•  открытии или закрытии счетов — в пятидневный срок;

•  всех случаях участия в российских и иностранных орга­низациях — в срок не позднее одного месяца со дня на­чала такого участия;

•  всех обособленных подразделениях, созданных на терри­тории РФ, — в срок, не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

• прекращении своей деятельности, объявлении несостоя­тельности, ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

• изменении своего места нахождения — в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя­ется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога долж­на быть выполнена в срок, установленный законодательством, либо досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога и установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет другого имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица — в судеб­ном порядке.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет и внебюджетный фонд.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о заче­те излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога на­логовым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте.

Неисполнение обязанности по уплате налога является осно­ванием для применения мер принудительного исполнения обя­занности по уплате налога. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность по уплате налога ис­полняется принудительно путем обращения взыскания на де­нежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового ор­гана путем направления в банк, в котором открыты счета нало­гоплательщика или налогового агента инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты и вне­бюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыска­нии принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об упла­те налога. Решение о взыскании, принятое после истечения ука­занного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Обязанность по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной ко­миссией за счет денежных средств этой организации, в том чис­ле полученных от реализации ее имущества. При недостаточно­сти для исполнения в полном объеме обязанности по уплате на­логов и сборов остающаяся задолженность погашается учредите­лями или участниками организации.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридиче­ского лица исполняются его правопреемником.

Особую категорию лиц представляют налоговые агенты. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удер­жанию у налогоплательщика и перечислению в соответствую­щий бюджет или внебюджетный фонд налогов. Они имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из де­нежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты и внебюджетные фонды соответ­ствующие налоги;

•   в течение одного месяца письменно сообщать в налого­вый орган по месту своего учета о невозможности удер­жать налог у налогоплательщика и о сумме задолженно­сти налогоплательщика;

•  вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджет­ные фонды налогов;

•  представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами — сборщиками налогов и сборов.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отноше­ниях через законного или уполномоченного представителя. Закон­ными представителями налогоплательщика — организации яв­ляются лица, уполномоченные представлять организацию на ос­новании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика — физического лица являются лица, выступающие в качестве его представителей в соот­ветствии с гражданским законодательством РФ. Уполномочен­ным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органа­ми, другими участниками налоговых отношений.

Налоговыми органами являются Министерство РФ по нало­гам и сборам и его территориальные подразделения. Полномо­чиями налоговых органов обладают также таможенные органы.

Налоговые органы наделены следующими правами:

1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также поясне­ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

2)   проводить налоговые проверки;

3) изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика документы, свидетельствующие о соверше­нии налоговых правонарушений;

4) вызывать на основании письменного уведомления в на­логовые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;

5) приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и других обя­занных лиц;

6) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помеще­ния и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налого­вого органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления на­логовым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогооб­ложения или ведения учета с нарушением установленного по­рядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков и других обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства;

9)   взыскивать недоимки и пени по налогам;

10) предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассроч­ки по уплате санкций за налоговые правонарушения;

11) требовать от банков документы, подтверждающие испол­нение платежных поручений налогоплательщиков и других обя­занных лиц и инкассовых поручений налоговых органов о спи­сании со счетов обязанных лиц сумм налогов и санкций за на­логовые правонарушения;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приоста­новлении действия выданных юридическим и физическим ли­цам лицензий на право осуществления определенных видов дея­тельности;

14) предъявлять в суды иски и т.д.

Налоговые органы обязаны:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах, осущест­влять контроль за его соблюдением;

•   вести учет налогоплательщиков;

•  осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

•   соблюдать налоговую тайну и др.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий, решений или бездействия, неправо­мерных действий должностных лиц. Причиненные налогопла­тельщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушении законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

К полномочиям органов налоговой полиции относятся:

•    проведение дознания по делам о преступлениях, предва­рительного следствия по делам о преступлениях, отне­сенных к их ведению;

•    осуществление оперативно-розыскной деятельности;

•    участие в налоговых проверках и др.

Элементами налогообложения являются:

•    объект налогообложения;

•    налоговая база;

•    налоговый период;

•    налоговая ставка;

•    порядок исчисления налога;

•    порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, до­ход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имею­щее стоимостную, количественную или физическую характери­стики, с наличием которого у налогоплательщика законодатель­ство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, резуль­татов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказа­ние услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях и на безвозмездной основе.

Реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложе­ния не признается:

1) осуществление операций, связанных с обращением рос­сийской или иностранной валюты, кроме целей нумизматики;

2) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества организации ее правопреемнику при реорга­низации этой организации;

3) передача товаров, работ, услуг, если такая передача но­сит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал, по договору о совместной деятельности;

4) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества между уча­стниками при их ликвидации;

5) передача имущества участнику договора простого това­рищества и договора о совместной деятельности или его право­преемнику в случае выдела его доли из имущества, находящего­ся в общей собственности участников, или раздела имущества;

6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность других лиц бес­хозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада и др.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, ра­бот или услуг, указанная сторонами сделки, которая соответст­вует уровню рыночных цен.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения на­логовой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных реги­стров бухгалтерского учета и других документально подтвер­жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок или искажений в исчислении на­логовой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При невозможно­сти определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базy по итогам каждого налогового периода на основе данных уче­та доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагае­мых доходах, а также данных собственного учета облагаемых до­ходов.

Налоговый период — это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на­лога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации и день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом соз­дания. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завер­шения ликвидации или реорганизации.

Большое значение для налогоплательщиков имеют льготы — предоставляемые отдельным категориям плательщиков преду­смотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, опреде­ляющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не носят индивидуального характера. Индивидуальная льгота может устанавливаться только в исключи­тельных случаях.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени­тельно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени.

Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.

Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдель­ными плательщиками, взыскание которой невозможно, относит­ся к безнадежной и списывается.

Возможно изменение срока уплаты налога и сбора в отноше­нии всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с на­числением процентов на неуплаченную сумму налога и сбора. Оно осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога — это изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или по­этапной уплатой обязанным лицом суммы задолженности. Пре­доставляется она заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущер­ба в результате обстоятельств непреодолимой силы; задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; угрозы банкротства; если имущественное по­ложение физического лица исключает возможность единовре­менной уплаты налога; если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть пре­доставлена по одному или нескольким налогам.

Особенности предоставления отсрочки или рассрочки по уп­лате налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу, определяются таможенным законодательством.

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Договор о налоговом кредите предусматривает сумму задолженности, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности про­центы, порядок погашения суммы задолженности и начислен­ных процентов, документы об имуществе, которое является, предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возмож­ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он предос­тавляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществления внедренческой или инновационной дея­тельности, в том числе создания новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или ма­териалов;

3) выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им осо­бо важных услуг населению.

Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматрива­ет сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начислен­ных процентов, документы об имуществе, которое является предме­том залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ.

Требование об уплате налога — это адресованное обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неупла­ченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляет­ся обязанному лицу при наличии у него неисполненной обязан­ности по уплате налога.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления про­центов на эту сумму.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя­щих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате излишне взысканного на­лога производится налоговым органом на основании письмен­ного заявления, с которого взыскан этот налог, а судом — в по­рядке искового судопроизводства.

Налогоплательщик представляет налоговую отчетность, к ко­торой относится, в частности, налоговая декларация. Это пись­менное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с ис­числением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Она может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке декларации по почте днем се представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им на­логовой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вносит необхо­димые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

26.3. Налоговый контроль

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых про­верок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Для проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту на­хождения организации, месту нахождения ее филиалов и пред­ставительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят филиалы и представи­тельства, расположенные на территории РФ, а также в собст­венности которой находится подлежащее налогообложению не­движимое имущество, встают на учет в качестве налогоплатель­щика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представитель­ства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификаци­онный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, от­чете, заявлении и т.п.

На основе данных учета Министерство РФ по налогам и сбо­рам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Налоговые органы проводят камеральные или выездные нало­говые проверки. Камеральные налоговые проверки могут прово­диться в отношении всех налогоплательщиков, выездные — в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три ка­лендарных года деятельности налогоплательщика, предшество­вавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получе­ния информации о деятельности налогоплательщика, связанной с другими лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это так называемая встречная проверка.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, под­лежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, кроме случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановле­ния этого органа.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахо­ждения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, других доку­ментов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у нало­гового органа. Проверка проводится уполномоченными должно­стными лицами налогового органа в соответствии с их служеб­ными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в пред­ставленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в ус­тановленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган мо­жет требовать у налогоплательщика предоставления дополнитель­ных сведений, получить объяснения и документы, подтверждаю­щие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании ре­шения руководителя или заместителя руководителя налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться бо­лее двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий на­логовый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения преды­дущей проверки.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов мо­гут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплатель­щиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

По результатам выездной налоговой проверки уполномочен­ными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководите­лем проверяемой организации либо индивидуальным предприни­мателем. Об отказе подписать акт делается соответствующая за­пись в акте. Акт налоговой проверки вручается руководителю ор­ганизации-налогоплательщику либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается другим способом, свиде­тельствующим о дате его получения налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения материалов проверки руково­дитель или заместитель руководителя налогового органа в тече­ние десяти дней выносит решение о

• привлечении налогоплательщика к налоговой ответствен­ности за совершение налогового правонарушения;

• отказе в привлечении налогоплательщика к ответственно­сти за совершение налогового правонарушения;

•   проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.

Налоговая тайна — это любые полученные налоговым орга­ном сведения о налогоплательщике, кроме сведений:

• разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

•   об идентификационном номере налогоплательщика;

•   об уставном фонде (уставном капитале) организации;

• о нарушениях законодательства о налогах и сборах и ме­рах ответственности за эти нарушения;

• предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международ­ными договорами или соглашениями, одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения нало­говый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, направив соответствующее требование об уплате налога.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, на­логового агента и их представителей, за которое установлена за­коном ответственность. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправ­ное деяние умышленно или по неосторожности.

Срок исковой давности по налоговым правонарушениям ус­тановлен в три года.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совер­шение налогового правонарушения. Она устанавливается и при­меняется в виде денежных взысканий — штрафов. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два, раза по сравнению с установленным размером. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налого­вые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдель­ности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, пла­тельщику сборов или налоговому агенту за нарушение законода­тельства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщи­ка, плательщика сборов или налогового агента только после пе­речисления в полном объеме этой суммы задолженности и соот­ветствующих пеней.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыска­нии налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнару­жения налогового правонарушения и составления соответст­вующего акта.

При отказе в возбуждении или прекращения уголовного де­ла, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекра­щении уголовного дела.

Виды налоговых правонарушений.

1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, вы­разившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в на­логовом органе в течение более 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, вле­чет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

3. Нарушение срока представления в налоговый орган ин­формации об открытии и закрытии им счета в каком-либо бан­ке, если это не повлекло за собой неуплату налогов, влечет взы­скание штрафа в размере 5 тыс. руб.

4. Нарушение срока представления в налоговый орган сведе­ний об открытии и закрытии счета в каком-либо банке, если это повлекло за собой неуплату налогов, влечет взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

5. Непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в раз­мере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы.

6. Непредставление налогоплательщиком или его законным представителем налоговой декларации в налоговый орган в те­чение более 180 дней по истечении установленного законода­тельством о налогах срока представления такой декларации вле­чет взыскание штрафа в размере 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

7. Нарушение установленного срока представления в налого­вые органы предусмотренных законодательством документов и других сведений, а также заявление об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, предста­вить имеющиеся у обязанного лица и запрашиваемые этим долж­ностным лицом документы и другие сведения, необходимые для проведения такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и других сведений влечет взыскание штра­фа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

8. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти действия со­вершены в течение одного налогового периода, влечет взыска­ние штрафа в размере 5 тыс. руб., если они совершены в тече­ние более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.

9. Действия, повлекшие занижение дохода, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения — это отсутствие первичных документов, ре­гистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матери­альных ценностей, нематериальных активов и финансовых вло­жений налогоплательщика.

10. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисле­ния налога по итогам налогового периода, выявленные при вы­ездной налоговой проверке налоговым органом, влечет взыска­ние штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штра­фа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

11. Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержа­нию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержан­ных сумм налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты на­логовых органов ненормативного характера, действия или без­действие их должностных лиц, если, по мнению налогоплатель­щика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должно­стных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу или в суд.

26.4. Налоговый кодекс как правовая основа

         функционирования налоговой системы РФ

Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налого­вый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

•    виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

• основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

•    формы и методы налогового контроля;

•    ответственность за совершение налоговых правонарушений;

•  порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и других нормативных правовых актов о налогах и сбо­рах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными пра­вовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, отношения, возникающие в процессе осуществле­ния налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию та­моженных платежей, отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, применяется та­моженное законодательство в части, не предусмотренной зако­нодательством о налогах и сборах.

В Российской Федерации действуют принципы всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учиты­вается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Налоги и сборы не носят дискриминационного характера. Дифференциация ставок налогов и сборов, налоговые льготы не зависят от формы собст­венности, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала. Особые виды пошлин, дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин могут устанавливаться в зависимости от страны происхождения товара.

Налоги и сборы не могут нарушать единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или денежных средств, создавать препятствия законной деятель­ности налогоплательщика.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов РФ и местные устанавливаются, изменяются и отменяются соот­ветственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о на­логах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполни­тельной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сбо­рами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ ру­ководствуется также таможенным законодательством РФ.

Законодательные акты о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Законодательные акты о сборах вступают в силу по истече­нии одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый ко­декс при установлении новых налогов и сборов, законодатель­ные акты субъектов РФ и акты представительных органов мест­ного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в си­лу 1 января года, следующего за годом их принятия.

Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, ус­танавливающие новые обязанности или по-иному ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, других участников отношений, регулируемых законодательством о на­логах и сборах, обратной силы не имеют.

Законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и других обязанных лиц, имеют обратную силу.

Законодательные акты, отменяющие налоги и сборы, сни­жающие размеры ставок налогов и сборов, устраняющие обя­занности налогоплательщиков, плательщиков сборов, других обязанных лиц или по-иному улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают.

Если международным договором РФ, содержащим положе­ния, касающиеся налогообложения и сборов, установлены пра­вила и нормы, не предусмотренные Налоговым кодексом и при­нятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы междуна­родных договоров РФ.