ГЛАВА  29

Налог на добавленную стоимость (НДС)

29.1. Облагаемый налогом оборот

На всех стадиях производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг создается добавленная стоимость — разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Часть добавленной стоимости является объектом налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный федеральный налог, выполняющий в основном фискальную функцию и исполь­зующийся в целях регулирования доходной базы региональных и ме­стных бюджетов.

Объектами налогообложения служат обороты по реализации то­варов, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными ре­жимами, установленными таможенным законодательством РФ.

НДС облагаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по:

1) реализации товаров, работ, услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не от­носятся на себестоимость, а также своим работникам;

2) реализации товаров, работ, услуг в обмен на другие това­ры, работы, услуги;

3) передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам;

4) реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый налогом оборот — это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предпри­ятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

1. Зачастую предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реали­зовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся ры­ночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей на­логообложения применяется фактическая цена реализации това­ров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения при­меняются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрица­тельная разница между суммами налога, уплаченными постав­щикам, и суммами налога, исчисленными по реализации това­ров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении пред­приятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет пред­стоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

2. Широко распространены сделки, осуществляемые на бар­терной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом слу­чае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализа­ции такого или аналогичного товара за месяц — исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимо­сти. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен­ный товар, то для целей налогообложения принимается факти­ческая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия товаров собствен­ного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота прини­мается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота. Рас­смотрим основные из них.

1. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включа­ется в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары пред­приятиями-изготовителями.

2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализо­ванной строительной продукции, работ, услуг.

3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

4. У предприятий розничной торговли и общественного пи­тания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по ко­торым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, об­лагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

6. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на терри­торию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.

Плательщиками налога являются:

• предприятия и организации, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность;

• полные товарищества, реализующие товары, работы, ус­луги от своего имени;

•  индивидуальные частные предприятия;

• филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;

• международные объединения и иностранные юридиче­ские лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность на территории РФ.

Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, опреде­ляемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При взимании НДС существенную роль играет правильное установление места реализации работ, услуг. Им является:

1) место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

2) место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

3) место фактического осуществления услуг, если они ока­зываются в сфере культуры, искусства, образования, физкульту­ры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) место предпринимательской деятельности покупателя ус­луг, если он имеет место нахождения в одном государстве, а про­давец — в другом. Эти положения применяются в отношении следующих услуг: по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или других аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтер­ских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств транспортных предприятий; агента, привлекаю­щего от имени основного участника контракта предприятие или физическое лицо для выполнения соответствующих услуг;

5) место осуществления предпринимательской деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы и оказывающего эти услуги.

Если реализация работ, услуг носит вспомогательный харак­тер по отношению к реализации других товаров, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основ­ных товаров.

29.2. Льготы и освобождение от НДС

Отдельные категории товаров и плательщиков освобождают­ся от НДС. Льготы устанавливаются, как правило, в отношении социально значимых товаров, работ, услуг в целях ограничения роста цен.

В целях стимулирования экспорта и повышения конкурентоспособности товаров отечественного производства от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируе­мых товаров и транзиту иностранных грузов через территорию РФ при условии предоставления в налоговые органы докумен­тов, подтверждающих реальный экспорт товаров. На практике зачастую имеет место фиктивный экспорт или реэкспорт отече­ственных товаров, который позволяет получать дополнительный доход от реализации товаров на внутреннем рынке. В последние годы усилен контроль за экспортными операциями как по ли­нии налогового законодательства, так и по линии ГТК РФ, обеспечивающего его поступление в бюджет.

В соответствии с установившейся международной практикой от НДС освобождаются:

• товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования ди­пломатического и административно-технического персо­нала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, если их национальным законодательством установ­лена аналогичная льгота в отношении граждан и юриди­ческих лиц РФ либо если эта льгота предусмотрена в ме­ждународных договорах.

Элементом социальной политики государства является освобождение от НДС:

•  услуг городского пассажирского транспорта, кроме такси, услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

•  квартирная плата;

• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость при­обретаемых гражданами жилых помещений в домах государст­венного и муниципального жилищного фонда в порядке приватизации и в домах, находящихся в собственности общественных объединений, арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

• продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания: студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошколь­ных учреждений, столовых иных учреждений и организаций со­циально-культурной сферы, финансируемых из бюджета;

• услуги     в     сфере     образования,     связанные     с     учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использо­ванием спортивных сооружений;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и ухо­ду за больными и престарелыми;

• услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;

• стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых вне­бюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;

• работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, по строи­тельству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и россий­скими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уво­ленных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правитель­ствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, соглашениями, подписан­ными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

• платные медицинские услуги для населения, лекарственные сред­ства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки и курсовки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учрежде­ния отдыха, туристские и экскурсионные путевки, кроме ко­миссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок, тех­нические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

• оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строи­тельства для военнослужащих, создания, строительства и содер­жания центров профессиональной переподготовки военнослу­жащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной фи­нансовой помощи, предоставляемых правительствами ино­странных государств и международными организациями, ино­странными юридическими и физическими лицами в соответст­вии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполни­тельной власти (товары освобождаются от налога только в мо­мент таможенного оформления);

• технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инва­лидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектую­щие изделия для их производства;

• специально оборудованные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внут­ренних дел, закупленные за счет средств бюджетов всех уров­ней, а также специальные приборы и оборудование для осна­щения этих специальных транспортных средств при их произ­водстве;

•  ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.

НДС не облагаются денежные расчеты и финансовые опера­ции, не носящие характер посреднических услуг, в том числе:

•  операции по страхованию и перестрахованию, банковские опе­рации, кроме операций по инкассации;

• операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, кроме используе­мых в целях нумизматики, а также ценных бумаг, кроме бро­керских и других посреднических услуг;

•  действия, выполняемые уполномоченными органами, за кото­рые взимается государственная пошлина, все виды лицензион­ных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины   и  сборы,   взимаемые  государственными   органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям или физическим лицам определенных прав;

•  платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;

•  патентно-лицензионные операции, кроме посреднических, связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав;

• продажа почтовых марок, кроме коллекционных, маркирован­ных открыток, конвертов, лотерейных билетов, комиссионное вознаграждение за реализацию лотерейных билетов. В целях создания благоприятных условий для развития оте­чественной науки и культуры НДС не облагаются:

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологиче­ского развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хо­зяйственных договоров;

• товары, ввозимые на территорию РФ: оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, опреде­ляемом Правительством РФ;

•  научные периодические издания;

• изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;

• сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;

• произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными уч­реждениями и организациями культуры, искусства, кинемато­графии и архивной службы за счет средств федерального бюд­жета либо полученные ими в порядке компенсации за проведе­ние выставок и иных культурно-массовых мероприятий;

•  все виды печатных изданий, в том числе в виде записи на электронных носителях, получаемые государственными и муници­пальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию РФ в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;

• услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (льготы не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера);

• обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфиче­ская деятельность по производству книжной продукции, свя­занной с образованием, наукой и культурой, газетной и жур­нальной продукции;

• работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.

НДС не взимается с добавленной стоимости, созданной в процессе производства драгоценных металлов и камней, посту­пающих в распоряжение государства. Льготы распространяются на обороты по реализации:

• драгоценных металлов и драгоценных камней в Государствен­ный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и специально уполномоченным ком­мерческим банкам; обороты по реализации драгоценных кам­ней в сырье для обработки предприятиям для последующей продажи на экспорт;

•  драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, ЦБ РФ и уполномоченные коммерческие банки;

• драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ внешнеэкономическим организациям, ЦБ РФ и специально уполномоченным коммер­ческим банкам, а также обороты ЦБ РФ и специально уполно­моченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в од­ном из сертифицированных хранилищ;

• конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследо­вания государству;

•  для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концен­тратов и других промышленных продуктов, содержащих драго­ценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов.

Льготы по НДС распространяются на обороты, совершаемые с участием органов государственной власти и управления. Налогом не облагается:

• стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объек­тов по их назначению и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям органами го­сударственной власти и местного самоуправления;

• стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, стоимость зданий, строений и сооруже­ний, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными орга­низациями другим профсоюзным организациям. Ряд льгот по НДС относится к товарам, работам, услугам, приобретаемым   отдельными   категориями   налогоплательщиков. Они распространяются на:

• товары, кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемо­му Правительством РФ по представлению общероссийских об­щественных организаций инвалидов, работы, услуги, произво­димые и реализуемые лечебно-производственными и трудовыми мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях соци­альной защиты и социальной реабилитации населения, общест­венными организациями инвалидов;

• товары, кроме подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемо­му Правительством РФ по представлению общероссийских об­щественных организаций инвалидов, работы, услуги, кроме брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реа­лизуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников (льгота не рас­пространяется на предприятия, кроме предприятий, находя­щихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвали­дов, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность). При определении права на получе­ние этой льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе рабо­тающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

•    продукцию собственного производства колхозов, совхозов и других сельхозпредприятий, реализуемую в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы;

•  услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными фор­мированиями по договорам;

• пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на дого­ворной основе;

• материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполне­ния работ и оказания услуг в области пожарной безопасности;

•   обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граж­дан и юридических лиц в собственность или пользование по­жарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных за­конодательством РФ;

•    услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;

•  услуги вневедомственной охраны МВД РФ.

В целях стимулирования притока иностранных инвестиций и импорта отдельных товаров НДС не облагаются:

• товары, кроме подакцизных, предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые ино­странным инвестором в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями;

• товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помо­щи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;

• товары, кроме подакцизных, ввозимые в счет погашения государственных   кредитов,   предоставленных   и   предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и РФ;

• хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ;

• обороты  по  реализации  товаров  магазинами  беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.

НДС не взимается с оборотов казино, игровых автоматов, выигрышей по ставкам на ипподромах.

Следует обратить внимание на то, что предприятия, реали­зующие товары, как освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров. Раздельный учет необходимо вести и предприятиям торговли и общественного питания для использования различ­ных ставок НДС.

Перечень товаров, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ.

Рассмотрим ставки НДС. Они установлены в следующих размерах:

10% — по хлебу и хлебобулочным изделиям, молоку и молокопродуктам, кроме мороженого, продуктам детского и диабети­ческого питания;

20% — по остальным товарам.

В торговле и общественном питании расчет НДС произво­дится от суммы полученного дохода по расчетным ставкам в размере соответственно 9,09 и 16,67%. При отсутствии аналитического учета по видам реализуемых товаров НДС исчисляется по ставке 16,67%.

29.3. Порядок исчисления и уплата налога

Порядок исчисления налога. Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В расчетных документах на реализуемые товары сумма налога указывается отдельной строкой.

Реализация товаров населению производится по ценам и та­рифам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.

Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, ком­плектующие и другие изделия, основные средства и нематери­альные активы, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения.

Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовитель­ными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предпри­ятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, кроме предпри­ятий розничной торговли, общепита и аукционной продажи то­варов, определяется как разница между суммами налога, полу­ченными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, работ, услуг, стоимость которых относится на издерж­ки производства и обращения.

Налог, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Следует обратить особое внимание на уплаченные суммы НДС, которые не исключаются из общей налоговой суммы, под­лежащей взносу в бюджет. Это относится:

1) к товарам, использованным на непроизводственные нуж­ды, по которым уплата налога производится за счет соответст­вующих источников финансирования, а также по приобретае­мым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Это не распространяется на колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохо­зяйственные предприятия и организации, у которых суммы НДС по товарам, использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;

2) к товарам, использованным при осуществлении опера­ций, освобожденных от налога. Суммы налога, уплаченные по­ставщикам по таким товарам, относятся на себестоимость;

3) к основным средствам и нематериальным активам, приоб­ретаемым за счет бюджетных ассигнований, вводимым в эксплуата­цию законченным капитальным строительством объектам незави­симо от источника финансирования. Суммы уплаченного налога в этом случае относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Может возникнуть ситуация, когда имеет место превышение сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на себестоимость, а также по ос­новным средствам и нематериальным активам над суммами на­лога, исчисленными по реализации товаров. В этом случае воз­никающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятиднев­ный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. Такой же порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации экспортируемых товаров и товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств; при реализации драгметаллов в отношении предприятий по их добыче.

Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится по ставкам, установленным для отечествен­ных товаров.

Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке. При реализа­ции товаров на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет российскими предприятиями за счет средств, перечис­ляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указан­ным этими иностранными предприятиями. При этом после уп­латы налога российскими предприятиями  иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Госналогслужбой РФ по согласова­нию с Минфином РФ.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

Все плательщики НДС составляют счета-фактуры на реали­зацию продукции, работ, услуг. Предприятия, отнесенные зако­ном к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, выполнению работ, услуг, датой совершения оборота считается их отгрузка или выполнение и предъявление покупателям расчетных документов. При безвозмездной переда­че или обмене товаров днем совершения оборота является день их передачи или выполнения.

Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты до 20-го числа ме­сяца, следующего за отчетным.

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, про­изводится одновременно с уплатой других таможенных плате­жей. При этом порядок и условия, включая гарантии обеспече­ния обязанностей по уплате налога, предоставления отсрочки по уплате налога, определяются Государственным таможенным ко­митетом РФ совместно с Минфином РФ.

Не уплачивается НДС при ввозе на территорию РФ продук­ции морского промысла, выловленной и произведенной россий­скими рыбопромышленными предприятиями.

Не уплачивается НДС с суммы средств, получаемых Комите­том РФ по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей госрезерва.

Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

Размер ставки НДС, а также перечень налоговых льгот уточ­няются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Особенности применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ или вывозимых с терри­тории РФ хозяйствующими субъектами государств — участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением РФ о принципах взимания НДС при расчетах за товары, реали­зуемые на территориях государств — сторон соглашения. При отсутствии межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога определяются федеральным законом на ос­нове взаимности применительно к каждому отдельному государ­ству — участнику СНГ.