ГЛАВА    27

Налогообложение прибыли и

доходов предприятий

27.1. Плательщики налога

         и объект налогообложения

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в феде­ральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения се­бестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения оп­ределяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Поскольку этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной вла­сти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции за­конодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

К плательщикам налога на прибыль относятся:

•  предприятия и организации, в том числе бюджетные, яв­ляющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, создан­ные на территории РФ предприятия с иностранными ин­вестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• филиалы и другие обособленные подразделения предпри­ятий и организаций, включая филиалы кредитных и стра­ховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбер­банка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

• филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, соз­данные в субъектах РФ.

Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, объединений и предпри­ятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, поря­док уплаты налога устанавливается Правительством РФ.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдель­ного баланса и расчетного, текущего или корреспондентского счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в до­ходы бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахожде­ния структурных подразделений исходя из доли прибыли, при­ходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности или фонду оплаты труда и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по предприятиям и структурным под­разделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Плательщиками налога на прибыль являются также компа­нии, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осущест­вляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоян­ные представительства. Под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотрен­ных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуще­ствлять представительские функции в РФ.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия — это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных опера­ций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг оп­ределяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включае­мыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую дея­тельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг уплаченные экс­портные пошлины.

При определении прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увели­ченной на индекс инфляции.

По основным фондам, нематериальным активам, малоцен­ным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были пре­доставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая при­быль подлежит увеличению в пределах сумм ранее предоставлен­ных льгот на остаточную стоимость этих основных фондов и про­изведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

В целях занижения налогооблагаемой базы предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам не выше фактиче­ской себестоимости или ниже себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации.

При определении и признании рыночной цены продукции, работ, услуг используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию, работы и услуги и биржевых котировках, информационная база органов государственной вла­сти и органов местного самоуправления и информация, предос­тавляемая налоговым органам налогоплательщиками.

При осуществлении предприятиями обмена продукцией, ра­ботами, услугами либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такого или аналогичного товара за месяц — исходя из цены последней реализации.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен­ную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию.

К доходам и расходам от внереализационных операции относятся:

1) доходы и расходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции, ра­бот, услуг и ее реализацией;

2) средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, кроме средств, зачис­ляемых в уставные капиталы предприятий его учредителями;

3) средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;

4) средства, полученные приватизированными предпри­ятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвести­ционных конкурсов или торгов;

5) средства, переданные между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних предприятий;

6) средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фон­дов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их ба­лансовой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного само­управления, объектов жилищно-коммунального назначения, до­рог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водоза­борных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их реше­нию специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов, и органам мест­ного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно пред­приятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объ­единениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денеж­ных средств на капитальные вложения по развитию их собст­венной производственной и непроизводственной базы. В налогооблагаемую базу также не включаются:

1) стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

2) стоимость основных производственных фондов, средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого иму­щества, безвозмездно полученного для осуществления производ­ственной деятельности одними железными дорогами, предпри­ятиями и организациями от других железных дорог, предпри­ятий и организаций, переданных по решению МПС РФ, управ­лений и отделений железных дорог;

3) стоимость различных сооружений и объектов связи: внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, соору­жения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и т.д., построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвоз­мездно принятых на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и  государственными предприятиями связи Минсвязи РФ;

4) стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования: основных средств и имущества, используемого для производственных целей от других шахт или разрезов как в соста­ве объединения, так и в системе бассейна и угольной отрасли;

5) стоимость имущества, полученного на безвозмездной ос­нове от граждан и юридических лиц в собственность или поль­зование пожарной охраной для выполнения ее задач, установ­ленных законодательством РФ;

6) стоимость основных фондов и другого имущества, пере­даваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или уполномоченных ими органов;

7) по банкам — материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица;

8) стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспе­риментов или безвозмездно предоставленных заказчиком науч­ной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции;

9) безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложе­ний производственного направления при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом исполь­зовании полученных средств или в случае их неиспользования в те­чение одного года с момента получения они подлежат налогообло­жению в составе внереализационных доходов в том отчетном перио­де, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению;

10) средства, полученные российской организацией от ак­ционеров (участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 г., и направ­ленные на эти цели.

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по кур­су ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации товаров.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на:

1) доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, при­надлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов, полученных вла­дельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

2) доходы от долевого участия в деятельности других пред­приятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

3) доходы, включая доходы от аренды и других видов ис­пользования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от прока­та видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оп­лату труда от этих услуг;

4) прибыль от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

5) прибыль от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

6) прибыль от осуществления отдельных банковских опера­ций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основно­му виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

7) прибыль от реализации произведенной сельскохозяйст­венной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сель­скохозяйственной продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодатель­ным органом субъекта РФ.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организа­ции, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы прибыли.

Объединяемые предприятиями в целях осуществления со­вместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, другое имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. При этом объектом налогообло­жения является прибыль, которая получена в результате исполь­зования таких средств.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения пред­приятия о суммах причитающейся каждому участнику доли при­были для учета ее при налогообложении независимо от факти­ческого распределения этой прибыли.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется меж­ду участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании договора. При­быль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения, включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по ус­тановленным ставкам налога на прибыль.

Для биржи объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, цен­ных бумаг, валюты, другого имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

При увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по ре­шению Правительства РФ, налогом не облагается стоимость до­полнительно полученных юридическим лицом — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ак­ций, либо разница между номинальной стоимостью новых ак­ций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера. Прибыль от реализа­ции юридическим лицом — акционером полученных в результате такого распределения или увеличения номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акций эта прибыль облагается налогом.

При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности ее формирования:

1) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совер­шаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ товаров, при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы РФ, кроме прибыли, полученной от продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностран­ному юридическому лицу или арендуемых им складов;

2) если иностранное юридическое лицо осуществляет дея­тельность не только в РФ, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить при­быль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налого­вым органом;

3) если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от дея­тельности в РФ, налоговый орган имеет право рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

Налог на прибыль в РФ не дифференцирован в зависимости от рентабельности предпринимательской деятельности и вало­вой суммы прибыли. Такая дифференциация имеет место в ряде развитых стран мира. В то же время ставки налога на прибыль дифференцированы по некоторым видам предпринимательства, которые приносят высокий доход и имеют низкие затраты.

27.2. Льготы по налогу на прибыль

По налогу на прибыль предусмотрены льготы.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшает­ся на суммы:

1) направленные предприятиями отраслей сферы материаль­ного производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

2) направленные всеми предприятиями на финансирование жилищного строительства, в том числе в порядке долевого уча­стия, а также на погашение кредитов банков, полученных и ис­пользованных на эти цели, включая проценты по кредитам; льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим разви­тие собственной производственной базы и жилищное строитель­ство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату;

3) затрат предприятий в соответствии с утвержденными ме­стными органами государственной власти нормативами на со­держание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей от­дыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; за­траты при долевом участии принимаются в пределах норм, ут­вержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся эти объекты и учреждения;

4) взносов на благотворительные цели, включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и соци­альной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афга­нистане, и военнослужащих, увольняемых в запас, в экологиче­ские и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организаци­ям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям и объединениям, средств, пере­численных предприятиям, учреждениям и организациям здраво­охранения, народного образования, социального обеспечения и. спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, — но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а государственным учрежде­ниям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды — не бо­лее 5% облагаемой налогом прибыли. Предприятия, организа­ции и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в доход федерального бюджета;

5) направленные государственными и муниципальными образовательными  учреждениями,   а   также   негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенст­вования образовательного процесса, включая оплату труда;

6) затрат предприятий на развитие социальной и комму­нально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, пита­ние и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социаль­ной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сель­скохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;

7) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных орга­нов государственной власти, представительных и исполнитель­ных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды из­бирательных объединений. Общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандида­тов в депутаты и избирательных объединений не может превы­шать при выборах в федеральные органы государственной вла­сти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минималь­ного месячного размера оплаты труда, а при выборах в предста­вительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления соответствен­но 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного разме­ра оплаты труда;

8) направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

9) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной со службой по надзо­ру за страховой деятельностью;

10) направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими коо­перативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых поме­щений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых эти организации были созданы.

Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение такой льго­ты в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для пред­приятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, на­правленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. Эта льгота не распространяется на Всероссийское общество изобретателей и рационализаторов.

Частичные налоговые льготы предоставлены и малым пред­приятиям. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природо­охранного назначения, включая ремонтно-строительные работы, — при условии, если выручка от таких видов деятельности превы­шает 70% общей суммы выручки от реализации товаров. Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы эти малые пред­приятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выруч­ки от реализации товаров. Такие льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий, их филиалов и структур­ных подразделений. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены нало­говые льготы, до истечения пятилетнего срока начиная со дня по государственной регистрации сумма налога на прибыль, ис­численная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчет­ных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Частичная льгота предоставляется предприятиям, получившим в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета. Они освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на его покрытие, в течение после­дующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.  При определении размера этой льготы в налоговом расчете при­нимаются понесенные предприятием за год убытки от реализа­ции товаров. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесен­ные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой вели­чиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Не подлежит налогообложению прибыль следующих предпри­ятий и организаций:

1) религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметом религиозного назначения, а также другая прибыль предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных объединений;

2)    общественных организаций инвалидов, предприятий, учрежде­ний и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада об­щественных организаций инвалидов. Льгота не распространяется ни прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

3)    специализированных протезно-ортопедических предприятий;

4) предприятий, производящих технические средства профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; предприятий, производящих продукцию традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

5) предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды оставляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

6) редакций средств массовой информации, издательств, информационных агентств, телерадиовещательных компаний, организаций по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающих центров — по прибыли, полученной от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в чисти, зачисляемой в федеральный бюджет; полиграфические предприятия и организации по прибыли от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в феде­ральный бюджет; редакции средств массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании и организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции по прибыли от других видов деятельности, на­правленной ими на финансирование капитальных вложений по основ­ному профилю их деятельности. Льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;

7) психиатрических, психоневрологических и противотуберкулез­ных учреждений — по прибыли, полученной их лечебно-производственными и трудовыми мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приоб­ретение оборудования и медикаментов;

8) предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, — по прибыли, полученной от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ре­монтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объ­ема, — часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством РФ;

9) специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

10) предприятий, производящих продукты детского питания;

11) государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников — по прибыли, полученной от их основной деятельности;

12) иностранных и российских юридических лиц — по прибыли, полученной за выполненные строительно-монтажные работы и оказан­ные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ жилищного строительства, созда­ния, строительства и содержания центров профессиональной перепод­готовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организация­ми и правительствами иностранных государств, иностранными юриди­ческими и физическими лицами в соответствии с межправительствен­ными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

13) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы МВД РФ — по прибыли, полученной от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, опреде­ленных Федеральным законом «О пожарной безопасности», и направленной на обеспечение пожарной безопасности в РФ; организаций, производящих пожарно-техническую продукцию, предназначенную для обеспечения пожарной безопасности в РФ, и пр.

14) предприятий Федеральной службы лесного хозяйства РФ — по прибыли, полученной от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации про­дукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;

15) общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий — по прибыли, получен­ной от реализации товаров охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения;

16)  предприятий всех организационно-правовых форм — по при­были, полученной от реализации  произведенной  ими  медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

17) предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

Имеются льготы, предоставляемые предприятиям отдельных организационно-правовых форм. Так, для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных пред­приятий и их структурных подразделений, сумма налога на при­быль уменьшается на сумму арендной платы за вычетом аморти­зационных отчислений, входящих в ее состав, подлежащей взно­су в бюджет. Это уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов  РФ и федеральный бюджет.

Органы государственной власти субъектов РФ, кроме льгот, предусмотренных федеральным законом, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

27.3. Уплата в бюджет налога на прибыль

Сумма налога на прибыль определяется плательщиками на ос­новании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.

Предусмотрена авансовая уплата налога на прибыль, основанная на налоговом планировании. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы, определяемые ис­ходя из планируемой суммы прибыли за налогооблагаемый пе­риод и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога производится не позднее 15-го числа каждого месяца рав­ными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. При уплате авансовых взносов исчисляют сумму налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого кварта­ла, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее на­численных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал уточняется на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.

Все предприятия, кроме бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, могут перехо­дить на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых еже­месячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактиче­ски полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с уче­том ранее начисленных сумм платежей. Расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождении не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли представляются дополнительные  материалы  по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации,  имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя и» фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Органам законодательной власти субъектов РФ даны полномочия по предоставлению права на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически  полученной  прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим дра­гоценные металлы, драгоценные камни, общественным организа­циям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим това­риществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года. Уплата налога на прибыль производится по месячным рас­четам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установлен­ного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по го­довым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десяти­дневный срок со дня получения его письменного заявления.

Налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисля­ется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по установленной форме. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства. Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, сле­дующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельно­сти в РФ, а также декларацию о доходах по установленной фор­ме. При прекращении деятельности до окончания календарного года эти документы должны быть представлены в течение меся­ца со дня ее прекращения.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте.

Предприятия до наступления срока платежа сдают платеж­ные поручения соответствующим учреждениям банка на пере­числение налога в бюджет, которые исполняются в первооче­редном порядке.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачис­ляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) орга­нами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, кредитных организа­ций, — по ставкам в размере не свыше 27%.

27.4. Налогообложение отдельных

         видов доходов

Помимо налога на прибыль предприятия уплачивают налоги со следующих видов доходов:

1) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных вла­дельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Ставка налога 15%. Налоги взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление их в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Расчеты представляют в налоговые органы по месту сво­его нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Суммы налога зачисляются в доход федерального бюджета;

2) доходов от долевого участия в других предприятиях, соз­данных на территории РФ. Ставка налога 15%; налог поступает в доходы бюджетов субъектов РФ;

3) доходов, включая доходы от аренды и иных видов использова­ния, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость, учитывае­мых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда, — ставка налога 70%, по игорному бизнесу — 90%.

Иностранные юридические лица уплачивают налоги по дохо­дам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предпри­ятиях с иностранными инвестициями — по ставке 15%, по дохо­дам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, кроме доходов от фрахта, источник которых находится на территории РФ, — по ставке 20%. Суммы до­ходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.

Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение на­логом доходов от источников в РФ, в течение года со дня полу­чения дохода подает заявление о снижении или отмене налога. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рас­смотрению не принимаются.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источни­ков в РФ удерживается предприятием, организацией, любым Другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется и федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. Если доходы от долевого участия выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым другим способом, исчисление налога производится от денежного эквивалента этого имущества. В таком же порядке удерживаются и перечисляются налоги и с любых других видов доходов из источников в РФ.

Если международным договором РФ или бывшего СССР ус­тановлены иные правила, чем те, которые содержатся в россий­ском законодательстве по налогу на прибыль, то применяются правила международного договора. Российское законодательство не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепри­знанными нормами международного права и специальными со­глашениями РФ и бывшего СССР с другими государствами.

В договоры и контракты запрещено включать налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога.

Сумма прибыли, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ, и учитывается при определении размера налога. Сумма налога на прибыль, полученная за пределами РФ и уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в РФ по прибы­ли, полученной за границей.

Предприятия могут изменять налогооблагаемую базу путем изменения характера использования прибыли, диверсификации предпринимательской деятельности, увеличения вложений в отдельные виды имущества и т.п. От эффективного управления прибылью зависят финансовые источники прироста основных и оборотных средств.

Доходы в виде процентов, полученные по государственным пенным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на прибыль и облагаются налогом на доход по ставке 15%.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога ни прибыль валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в виде разницы между ценой реализации или погашения и ценой покупки — балансовой стоимостью дисконтных государственных ценных бумаг, аналогичных ценных бумаг субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Владельцы дисконтных государственных ценных бумаг, осуществляющие переоценку ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и отражающие переоценку в бухгалтерской отчетности, при определении базы для расчета налога на прибыль уменьшают либо увеличивают валовую прибыль на сумму положительного или отрицательного сальдо от переоценки стоимости их отдельных выпусков. Доход в виде положительного сальдо от переоценки облагается налогом по ставке 15%. В течение года при расчете дохода, подлежащего обложению налогом на доход, сумма отрицательных разниц от переоценки отдельных выпус­ков государственных ценных бумаг принимается в уменьшение дохода в размере, не превышающем положительные разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой за период с начала от­четного года.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль уменьшается на части суммы на­копленного купонного дохода — процента к номинальной стои­мости облигаций соответствующего вида, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накоплен­ным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, по купонным государственным ценным бумагам, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов мест­ного самоуправления, при обращении которых предусмотрено, что выплата части накопленного купонного дохода производится покупателем продавцу. При этом сумма накопленного купон­ного дохода либо процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида, подлежащего вычету из валовой прибы­ли, должна соответствовать размеру дохода, рассчитываемому, исходя из заявленного эмитентом дохода, процента либо купона по данному виду облигаций и времени фактического нахожде­ния ценной бумаги на балансе владельца.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль уменьшается также на величину процентов по государственным ценным бумагам РФ, государст­венным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам орга­нов местного самоуправления, в условиях выпуска которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупа­телем продавцу.

Налог с доходов в виде процентов по государственным цен­ным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления удерживается у источника возникновения этого дохода и подлежит  зачислению в федеральный бюджет.

Доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, полученные в виде разницы между ценой реализации или погашения и ценой покупки, а также части суммы накопленного купонного дохода — процента к но­минальной стоимости облигаций соответствующего вида, обра­зуются у продавца ценной бумаги от операций с ними, включая переоценку, продажу, погашение, выплату дохода. Исчисление и уплата налога на доход в этом случае производится продавцом ценной бумаги.

Расчет суммы налога владельцем ценной бумаги резидентом осуществляется самостоятельно и представляется в налоговую инспекцию по месту своего нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета суммы налога.

Расчет суммы налога с доходов, полученных нерезидентом РФ, осуществляется по выбору нерезидента одним из уполномоченных банков, ведущих счета типа «С», с учетом норм, уста­новленных соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между РФ и страной постоянного местопребывания нерезидента, и представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения уполномоченного банка ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Удержание налога у источника выплаты дохода и уплата налога в бюджет осуществляются уполномоченным банком при каждом перечислении дохода не­резиденту на счет типа «С».

Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, по которым не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода, образуются в момент выплаты соответствующего дохода платеж­ным агентом, который заключает с эмитентом договор на обслу­живание соответствующих ценных бумаг. Расчет суммы налога осуществляется платежным агентом при проведении расчетов с владельцами ценных бумаг и представляется в налоговую инспекцию по месту его нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится платежным агентом в пятидневный срок со дня начисления доходов владельцам ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.

Владельцам государственных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, проводящим переоценку балансовой стоимости цен­ных бумаг и имеющим право отражать результаты переоценки и бухгалтерской отчетности, учитываемые при формировании ба­лансовой прибыли, предоставлено право в течение года прини­мать при налогообложении убытки, полученные в виде отрица­тельных разниц от переоценки отдельных выпусков государст­венных облигаций РФ на цену, определяемую по результатам торгов на ОРЦБ в порядке, предусмотренном ЦБР, в уменьше­ние налогооблагаемой базы в размере, не превышающем положительных разниц, образовавшихся в связи с переоценкой от­дельных выпусков государственных облигаций за период с начала отчетного года.