§ 3. Принципы бухгалтерского учета

Под принципами бухгалтерского учета понимаются положения, устанавливающие наиболее общие и существенные свойства бухгал­терского учета, его природу, сущность и направленность.

Принципы необходимы для того, чтобы в возникшей на практике ситуации бухгалтер мог на их основании выбрать способ учета конк-

Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 446

ретного имущества, обязательства или хозяйственной операции даже при отсутствии прямых указаний нормативных правовых актов о том, как осуществить бухгалтерский учет этого объекта.

В бухгалтерском учете известно достаточно большое число принципов[1].

Часть из них закреплена в нормативных актах по бухгалтерскому учету в общих либо специально предназначенных для узкой группы отношений формулировках.

В первую очередь к основным принципам бухгалтерского учета следует отнести те, что содержатся в легальном определении бухгал­терского учета, данном в п. 1 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете.

Таких принципов шесть:

1) принцип системности бухгалтерского учета;

2) принцип упорядоченности бухгалтерского учета;

3) принцип измерения в денежных единицах;

4) принцип сплошного учета;

5) принцип непрерывности;

6) принцип документального учета.

Рассмотрим более подробно содержание этих принципов.

1. Системность бухгалтерского учета влечет за собой важные пра­вовые последствия.

Так как основным признаком системы является ее целостность, проявляющаяся во внешней обособленности и во внутреннем единстве, то в силу системного характера бухгалтерского учета:

а) деятельность в данной сфере самой организации и уполномо­ченных ею лиц должна представлять собой специальный, особый (обо­собленный) вид деятельности;

б) носители бухгалтерской информации – учетные документы, должны являться специальным видом документов.

2. Следствием действия принципа упорядоченности является то, что:

а) порядок осуществления бухгалтерского учета, его технология, играют в учете существенное, конституирующее значение;

б) деятельность по бухгалтерскому учету можно представить как некоторую процедуру, являющуюся последовательностью опреде­ленных этапов (стадий).

3. Следствием принципа измерения в денежных единицах является то, что единым измерителем фактов хозяйственной деятельности орга-

Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 447

низации являются деньги. Это крайне важно для возможности осу­ществления сравнительного анализа результатов хозяйственной дея­тельности как различных  организаций, так и одной организации в различные отчетные периоды.

Конкретный вид денежной единицы, в которой осуществляются измерения, устанавливается нормой п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете. Этой единицей является валюта Российской Федерации – рубли.

4. Действие принципа сплошного учета предполагает необхо­димость учета всех событий, относящихся к хозяйственной деятель­ности организации. Он иногда называется принципом полноты учета.

Полнота учета обеспечивает необходимую меру соответствия информационной модели хозяйственной деятельности организации самой этой деятельности. Следование принципу сплошного учета пред­полагает, что всякое существенное изменение в хозяйственном поло­жении организации находит свое отражение в бухгалтерском учете.

Вместе с тем необходимо иметь в виду объективную ограниченность действия данного принципа, вызванную ограниченностью финансовых, людских и иных ресурсов организации. Вследствие ограниченности этих ресурсов в момент осуществления учета не всегда можно установить, и тем более оценить и учесть, все те события, которые ведут к сущест­венному изменению хозяйственного положения организации.

Примером конкретной реализации принципа сплошного учета является норма п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с данной нормой все хозяйственные операции и результаты инвента­ризации подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без ка­ких-либо пропусков или изъятий.

5. Принцип непрерывности является в бухгалтерском учете одним из самых фундаментальных.

Основным следствием принципа непрерывности является положе­ние о непрерывности деятельности организации. Из этого положения в свою очередь вытекает очень полезное практическое правило, а именно, – при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности можно предполагать, что организация будет существовать достаточно долго, и, таким образом, возможность ее реорганизации или ликви­дации не следует принимать во внимание,

Это сразу позволяет существенно экономить силы и средства на j составление отчетности. Действительно, если организация будет существовать после составления бухгалтерской отчетности еще доста-

Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 448

точно долго, то нет необходимости переоценивать ее активы по ры­ночной стоимости, их можно продолжать учитывать по балансовой стоимости. Ведь вопрос о переоценке активов по существующей на момент составления отчетности рыночной стоимости по-настоящему актуален только перед непосредственной ликвидацией организации (если, конечно, исключить случай быстро прогрессирующей инфляции).

Нормой, содержащей конкретную форму реализации положения о непрерывности деятельности организации, является п. 1 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете.

6. Принцип документального учета предполагает необходимость закрепления фактов хозяйственной деятельности организации, а также учетных операций как на основе документов, так и в форме документов.

Конкретные способы реализации данного принципа закреплены в ряде норм Закона о бухгалтерском учете. К таким нормам, например, относится норма п. 1 ст. 9 данного закона, в соответствии с которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформ­ляться оправдательными документами. Такой нормой является также и норма п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, которая устанавливает, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации регист­рируются на счетах бухгалтерского учета.

[1] См , напр. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. С. 389– 397. – В этой работе приведены 24 принципа бухгалтерского учета.