4.1. Особенности возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов и страховых взносов

Обобщение и анализ практики возбуждения уголовных дел показывает, что чаще всего признаки налоговых преступлений обнаруживают:

—  налоговая инспекция при приеме деклараций и проведении проверок;

—  налоговая     полиция     при     осуществлении     оперативно-розыскных мероприятий, включая проводимые ее подразделениями документальные проверки;

—  налоговая полиция и налоговая инспекция в результате совместных проверок;

—  органы прокуратуры, МВД и другие правоохранительные ведомства, в силу своей компетенции выявляющие и расследующие преступления своей подследственности и подведомственности.

По большинству уголовных дел, возбуждаемых по ст. 198 и 199 УК РФ, поводом служит информация, собранная органами налоговой инспекции и налоговой полиции. Можно выделить несколько особенностей, свойственных возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях. Эти особенности в основном определяются законодательной конструкцией составов данных преступлений и правовой базы, определяющей порядок оформления и передачи материалов, которые содержат признаки уклонения от уплаты налогов для возбуждения уголовного дела. К числу выраженных особенностей можно отнести следующие.

ценности расследования налоговых преступлений_______________187

1    Установленную требованиями уголовного законодательства

озможность прекращения производства по налоговому преступле-ю на любой его стадии сразу же после возмещения налогопла-

елыдиком причиненного налогового ущерба (т. е. уплату налога, ггорый не был им выплачен). Поэтому в практической деятельности органы налоговой полиции чаще всего в стадии возбуждения

головного дела стремятся к «выжиманию» из налогоплательщика «добровольной» уплаты налога, поскольку основным показателем их работы является перечисление налогов в казну, в том числе и по возбужденным уголовным делам. В этом плане интересна и статистика движения возбужденных уголовных дел. ФСНП РФ из возбужденных уголовных дел доводит до суда всего 1,3% от их общего числа, в то время как ущерб государству возмещается по 50,7% возбужденных уголовных дел .

2. Неконкретность законодательного определения размера причиненного ущерба понятиями «крупный» и «особо крупный размер». По ст. 198 УК РФ они определены как 200 и 500 минимальных размеров оплаты труда, а по ст. 199 УК РФ — 1000 и 5000 минимальных размеров оплаты труда. Как известно, минимальный размер оплаты труда периодически изменяется и всегда возникает вопрос о том, как его считать: на момент неуплаты налога, на момент исчисления последнего срока платежа, на момент подачи декларации, на момент возбуждения уголовного дела или на момент решения вопроса о его прекращении. Кроме того, в одних случаях в литературе и судебной практике предлагают считать только реальный ущерб, т. е. неуплаченный налог или страховой взнос, а в других — еще и упущенную выгоду, т. е. суммы штрафов и пени, связанные с просрочкой налогового платежа. Подобные неясности и коллизии законодательства вносят путаницу в работу правоохранительных органов при возбуждении

'головного дела, поскольку реально существует риск ошибки при определении вида ответственности (уголовной или администра-

Івной) за уклонение от уплаты налогов, так как дефекты в зако-

'Дательстве не всегда позволяют как контролирующим и право-эанительным органам, так и налогоплательщику четко опреде-

1ить пределы дозволенного.

ївГІ•------------------------

ов В С кем Путин пойдет в финансовую разведку? // Российская газета. 2001 13 янв

188________________________________________________________Глава 4

3.   Наделение двух налоговых органов равными полномочиями в отношении налогового контроля. Сегодняшнее законодательство вследствие своего выраженного несовершенства не проводит четкого разделения сфер влияния и взаимодействия двух налоговых ведомств: федеральных органов налоговой полиции и налоговых органов, к которым относятся МНС РФ и его подразделения, а также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов, которые обладают правами налоговых органов. Проблема заключается в том, что обязанностью всех перечисленных ведомств является налоговый контроль. Причем НК РФ прерогативу проведения налоговых проверок отдает налоговым органам, а налоговой полиции предоставляет право проведения проверок в ограниченных случаях, не разъясняя порядка их проведения. Наделение двух налоговых органов равными полномочиями ведет к дублированию мероприятий, связанных с проверками налогоплательщиков, что неминуемо приводит к разногласиям в оценке проверочных действий166. Практика многократно убеждала в том, что не следует предоставлять различным ведомствам одинаковые полномочия применительно к одним и тем же объектам, поскольку одни органы начинают эти полномочия брать целиком на себя, лишая тем самым другие органы возможности их осуществления. В результате возникают ситуации, когда проверка одного и того же налогоплательщика органами налоговой полиции или налоговой инспекции оказывается в сумме финансовых санкций различной, т. е. по результатам проверки одного органа имеются основания к возбуждению уголовного дела и его надо возбуждать, а по результатам проверки другого органа следует, что в действиях того же налогоплательщика есть лишь административный проступок и никакого дела возбуждать не надо.

4.   Имеется целый ряд противоречий между УПК РФ и НК РФ в части сроков и действий, допустимых до возбуждения уголовного дела, вносящих путаницу в деятельность органов налоговой полиции на этой стадии. Известно, что УПК запрещает до возбуждения

66 Не проясняют ситуации и попытки ведомства самостоятельно разделить свои полномочия. Нередко они еще более запутывают ситуацию. См., например: Письмо Министерства РФ по налогам и сборам «О разграничении полномочий налоговых органов и органов налоговой полиции в связи с принятием Федерального закона о 2 января 2002 г. "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"» от 8 февраля 2000 г. // Консультант Плюс.

/ценности расследования налоговых преступлений_______________189

оловного дела проведение  каких-либо следственных действий, эоме осмотра места происшествия. Нормативная база НК РФ раз-шает для налоговых органов проведение допроса свидетеля (ст. 90 [( РФ), выемку предметов и документов (ст. 94 НК РФ), производ-тво экспертизы (ст. 95 НК РФ) и т. п. Уголовно-процессуальным аконом срок проверки для возбуждения уголовного дела устанавливается в трое суток, а в исключительных случаях — не более десяти суток. НК РФ на такую проверку предоставляет два месяца, и срок может быть продлен до трех месяцев. Результаты таких противоречий приводят к массовым нарушениям на стадии возбуждения уголовного    дела    с    точки    зрения    действующего    уголовно-процессуального законодательства.

5. Необходимость привлечения для решения вопроса о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении соответствующих специалистов в области банковского дела, экономики, финансов. Это вызывается высокой степенью профессионализма лиц, совершающих налоговые преступления, латентностью этих деликтов. Для выявления признаков преступлений, оснований к возбуждению уголовного дела необходимы специальные познания в соответствующих областях. Не все сотрудники правоохранительных органов ими обладают. Привлечение специалистов, знающих кредитно-финансовое дело, страхование, налоговое планирование и т. д., позволит правильно решить вопрос о возбуждении уголовного дела.

Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 и 199 УК

Ф,  как  правило,   служат сообщения   контролирующих  органов

МНС, которые в соответствии с ведомственными указаниями в

0-дневный срок со дня принятия решения по акту камеральной или

выездной налоговой проверки налогоплательщика, согласно ст. 88,

£ РФ, должны направить материалы о нарушениях налогового

аконодательства в органы ФСНП РФ. В соответствии с приказом

^НП РФ № 306 и МНС РФ № БГ-З-14/226-а «О порядке передачи

териалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах,

держащих признаки преступления в федеральные органы нало-

й полиции» от 11 июля 2001 г. 1б7 при выявлении фактов укло-

ния от уплаты налогов или страховых взносов в государственные

Документ: Приказ ФСНП РФ, МНС РФ от 11.07.2001 г. //Гарант — справочно-лравовая система.

190________________________________________________________Главам

внебюджетные фонды гражданином в размере свыше 200 минимальных размеров оплаты труда (ст. 198 УК РФ) в органы налоговой полиции направляются:

—  акт выездной налоговой проверки, составленный по форме и требованиям к составлению акта выездной налоговой проверки, установленным инструкцией МНС России № 52 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов», утвержденной приказом МНС РФ от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/66;

—  возражения по акту;

—  копия принятого по акту решения;

—  при обжаловании принятого решения — копии жалоб, ответов на жалобы, а при наличии судебного разбирательства — копии судебных решений (определений);

—  документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки налогоплательщик должен был предоставить налоговому органу декларацию о доходах;

—  копия декларации о доходах, а также документы и расчеты, на основании которых сделан вывод о включении налогоплательщиком в декларацию о доходах заведомо ложных сведений;

—  справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды выявлены акты неуплаты физическим лицом (с разбивкой сумм доначисленных налогов или страховых взносов по периодам платежей и с указанием их выражения в количестве минимальных размеров оплаты труда), а в случае погашения налогоплательщиком недоимки по налогам, уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений — справка об уплаченных суммах.

По письменному требованию работников органов налоговой полиции из налоговой инспекции может быть получена дополнительная информация к уже переданным материалам. Чаще всего эта информация о предыдущих декларациях и проверках налогоплательщика.

В случае недекларирования полученных доходов индивидуальным налогоплательщиком или когда последний не представляет доказательств подачи налоговой декларации в процессе проверки и решении вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. 198 УК РФ, необходимо:

особенности расследования налоговых преступлений_______________191

.— получить копию свидетельства о его ИНН, свидетельства о регистрации его в качестве ИЧЦ копии лицензий и гражданского паспорта;

-  определить, представлялась ли декларация о доходах или иные документы в налоговые органы и через какие источники (проверить и исключить возможность ее передачи почтой, факсом, компьютером, лично или другим путем);

-  выяснить причины неподачи декларации, объем полученных доходов и размеры подлежащих уплате налогов;

-  получить сведения о банковских вкладах, наследственном, подаренном или приобретенном имуществе;

-  проверить личные доходы и расходы физического лица за отчетный налоговый период, сделать их сопоставление.

В ходе проведения проверки, связанной с решением вопроса о возбуждении уголовного дела об уклонении физического лица от уплаты налогов, проводятся опросы соответствующих лиц (родственников, сослуживцев, соседей), запрашиваются справки из нотариальных органов, ГИБДД, банков и т. д., назначаются документальные и иные проверки.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, в органы налоговой полиции из налоговой инспекции направляются:

-  акт выездной налоговой проверки (если проводилась);

-  возражения по акту (при их наличии);

-  копия принятого по акту решения;

-  при обжаловании принятого решения — копии жалоб, ответов на жалобы, а при наличии судебного разбирательства — копии судебных решений, определений;

-  подлинники или заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций и иных документов, подтверждающих факт неуплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

-  копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика 3 проверяемый период, и материалов о привлечении их к админист-эативной ответственности (если привлекались);

192

—  объяснения должностных лиц организации-налогоплательщика по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);

—  справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций выявлены факты неуплаты (с разбивкой сумм доначисленных налогов или страховых взносов по периодам платежей и с указанием их выражения в количестве минимальных размеров оплаты труда), а в случае погашения налогоплательщиком недоимки по налогам, уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений — справка об уплаченных суммах.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются копии заключений экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы опроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых или иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также другие материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений168.

При отсутствии какого-либо из перечисленных документов по требованию следователя ФСНП он должен быть дополнительно представлен в течение 10 дней. Кроме того, органы МНС обязаны предоставлять ему специалистов для решения возникших вопросов.

Исходные данные о налоговом преступлении могут быть получены оперативно-розыскным путем в ходе проведения гласных или негласных мероприятий. Обычными источниками такой информации являются материалы оперативных проверок. Составленные по их результатам справки, дающие основание для предположений об имевших место нарушениях, нельзя считать окончательным документом, устанавливающим событие налогового преступления. Эти оперативные материалы подлежат направлению в налоговую ин-

168 См.: Приказ ФСНП РФ и МНС РФ «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, в федеральные органы налоговой полиции» от 11.07.2001 г. // Консультант Плюс.

расследования налоговых преступлений_______________193

•пекцию или отдел документирования налоговой полиции для уста-овления факта налогового правонарушения. Вывод о том, имело ли »сто нарушение налогового законодательства и подлежит ли пла-елыдик в связи с этим ответственности, делается руководителем Іалогового органа по материалам проверки. В постановлении о при-лечении налогоплательщика к ответственности излагаются обстоятельства нарушения, установленные проверкой, доводы налогопла-гельшика в свою защиту, результаты проверки таких доводов налоговыми органами и окончательные выводы — имело ли место конкретное нарушение, обстоятельства его совершения, в какой сумме выразилось уклонение от уплаты налогов. Анализ этих документов свидетельствует о том, что они содержат, как правило, разрозненную либо неконкретную информацию о признаках налогового преступления. Принять по ним решение по возбуждению уголовного дела обычно невозможно. Поэтому почти всегда по такой информации назначается налоговая проверка, результаты которой дают возможность правильно решить вопрос о возбуждении уголовного дела. Согласно УПК РФ, уголовное дело может быть возбуждено, когда имеются достаточные данные, указывающие на признаки налогового преступления, содержащиеся в ст. 198 или 199 УК РФ. Достаточными данными, указывающими на признаки преступления, являются сведения, с достаточной достоверностью характеризующие      объективную      сторону      преступления.      Уголовно-процессуальный закон относит к ним время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления. Применительно к уклонению от уплаты налогов и страховых взносов достаточными для возбуждения уголовного дела будут следующие данные:

-  наименование налогоплательщика, его фамилия, имя. отчество, ИНН, фактический адрес и юридический адрес, название предприятия или организации;

-  когда было совершено уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (время совершения преступления);

-  каким способом совершено уклонение от уплаты налогов гутем неподачи декларации о доходах, включения в конкретные

сгалтерские документы искаженных данных о доходах или расхо-либо иным способом, перечислены ли в бюджет и государствен-внебюджетные фонды налоги и страховые взносы в меньшей ;, чем причиталось, или не были перечислены вовсе);

7 Зак 3472

194

Глава 4

—  от уплаты каких конкретно налогов и страховых взносов уклонился налогоплательщик;

—  превысило ли уклонение от уплаты налогов и взносов установленный ст. 198 и 199 УК РФ объем минимальных размеров оплаты труда.

Необоснованными следует считать предложения некоторых авторов о необходимости при решении вопроса о возбуждении уголовного дела обязательного установления общественной опасности содеянного и прямого умысла виновных лиц на совершение налогового преступления. Их вывод о том, что при отсутствии таких данных в проверочных материалах уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное — подлежит прекращению как возбужденное необоснованно (преждевременно) и неправомерно, является, на наш взгляд, неверным169. Названные признаки могут и должны быть установлены и в ходе предварительного следствия. Но их наличие на решение вопроса о возбуждении уголовного дела по налоговому преступлению влиять не должно.

Таким образом, при решении вопроса о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды основное и первостепенное значение имеет акт документальной налоговой проверки. Этот документ является источником обобщенной информации о совершении данного преступления. Он же выступает основным доказательством, раскрывающим объективную сторону налогового преступления, документально обоснованную заключением о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутствие такого акта не позволяет сделать правильный вывод о наличии преступления и возможности возбуждения уголовного дела.

Процессуальное значение акта документальной проверки налогоплательщика определяет п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., которым устанавливается, что при рассмотрении дел, связанных с применением законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, суду надлежит иметь в виду, что фактические данные, подтверждающие наличие

169 См., напр.: Сергеев В. Основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налога с организаций // Право и экономика. 2001. № 4. С. 51; Он же. Основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налога с организации // Юрист. 2001. № 5. С. 16.

бенности расследования налоговых преступлений

195

и отсутствие в действиях подсудимого состава преступления, мо-

наряду с заключением эксперта, устанавливаться также актами Дентальных проверок исполнения налогового законодательства ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

В процессуальном плане акт документальной проверки является доказательством, на основании которого могут быть выявлены наличие или отсутствие фактов, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При этом акт документальной проверки может быть использован в качестве доказательства как в уголовном, так и гражданском процессах.

Значимое правовое положение акта документальной проверки определяет особый порядок его составления и оформления. Этот порядок в настоящее время определяется Регламентом оформления и реализации документальных проверок соблюдения налогового законодательства, утвержденным руководителем Госналогслужбы России и директором ФСНП России 17 сентября 1997г. и 19 сентября 1997г.170, а также разъяснениями, принятыми после его утверждения171.

Правильная оценка акта документальной проверки налогоплательщика позволяет определить многие важные обстоятельства, подлежащие установлению и доказыванию в ходе возбуждения и расследования уголовного дела.

Процесс оценки акта налоговой проверки в литературе предлагается условно разделить на три этапа:

1)   «внешняя» оценка, не затрагивающая содержание акта, касающаяся лишь правильности его оформления;

2)   формальная, «внутренняя» оценка, включающая проверку эбязательственных реквизитов и не затрагивающая сущности выявленных нарушений;

3)   оценка фактических данных акта172.

См.: Совместное письмо Госналогслужбы России и ФСНП России от 24.09.97 г. II Консультант Плюс.

<-, напр.: Письмо Госналогслужбы России и ФСНП России «О порядке примене-'тдельных положений Регламента оформления и реализации результатов доку-альных  проверок  соблюдения  налогового  законодательства»   от  06.05.98 г.; осналогслужбы России «О методических рекомендациях по порядку прове-[окументальных проверок организаций за соблюдением законодательства по Сложению физических лиц» от 17.08 98 г. // Консультант Плюс. юышева О. 8. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2001. С. 72.

196________________________________________________________Глава 4

Соглашаясь с таким делением, отметим, что наиболее важной в рассматриваемом аспекте является последняя часть — оценка фактических данных. В этом плане необходимо проанализировать все три части акта: вводную, описательную и итоговую (резолютивную).

Во вводной части, наряду со сведениями о проведенной проверке и проверяемом налогоплательщике, должны содержаться:

—  сведения о методике проведения проверки по степени охвата первичных документов (сплошная, выборочная), с указанием основных видов проверенных документов;

—  оценка организации и состояния бухгалтерского учета у проверяемого налогоплательщика в проверяемом периоде, соответствие этого учета действующим нормативным актам;

—  указание видов налогов и страховых взносов, которые проверялись с описанием базовых величин проверки (выручка и затраты, доходы и расходы и т. п.).

Все факты, изложенные во вводной части акта, должны быть подтверждены документами, прилагаемыми к акту. В последующем эти документы могут быть использованы как доказательства в процессе расследования.

В описательной части акта должно содержаться систематизированное изложение выявленных в результате проверки фактов нарушений налогового законодательства. Конкретные факты должны излагаться со ссылками на конкретные первичные документы. Каждый факт выявленного нарушения налогового законодательства должен содержать описание механизма налогового правонарушения. Желательно, чтобы в акте было проведено сопоставление данных бухгалтерского учета с показателями налоговой отчетности. Это поможет правильно оценить действия налогоплательщика в ходе решения вопроса о возбуждении уголовного дела и в процессе расследования.

В изучении описательной части акта налоговой проверки важно обратить внимание на те исследовавшиеся проверяющими документы, в которых могут и должны содержаться прямые и косвенные признаки налоговых преступлений (рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, бухгалтерские справки и т. д.).

В итоговой части акта должны быть сгруппированы выявленные проверкой факты, которые по каждому налогу и правонарушению должны быть обобщены за отдельный период. Итоговая часть долж-

Особенности расследования налоговых преступлений                              197

на содержать сумму неуплаченного или недоплаченного налога, пояснения или возражения налогоплательщика либо мотивы его отказа от подписания акта проверки173.

К акту документальной проверки прилагаются:

—  утвержденный руководителем налогового органа перечень вопросов, подлежащих проверке у налогоплательщика;

—  материалы встречных проверок (акты, справки и т. д.);

—  расчеты по видам налогов, составленные проверяющим с отметками об ознакомлении с ними налогоплательщика;

—  копии или подлинники документов, подтверждающих факты нарушения налогового законодательства;

—  справка о месте нахождения филиалов, представительств, других обособленных подразделений с указанием их адресов, ИНН, заверенная налогоплательщиком;

—  сведения о наличии денежных средств в кассе или на расчетном счете, стоимости имеющегося у налогоплательщика имущества;

—  справка о размере уставного капитала, составе учредителей организации и долях их вкладов в уставный фонд;

—  справка ИНН, копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период;

—  объяснения налогоплательщика по обстоятельствам, изложенным в акте;

—  иные материалы, подтверждающие факты налоговых правонарушений и связанных с ними обстоятельств.

Изучение актов налоговых проверок показало, что наиболее распространенными, типичными недостатками, содержащимися в них, являются:

—  нарушение методики проведения проверок и неправильное трактование налогового законодательства проверяющими;

—  неполнота изложения механизма нарушения налогового законодательства налогоплательщиком;

—  неполнота исследования документов, формирующих налоговую и бухгалтерскую отчетность налогоплательщика, и следующая из этого необоснованность выводов;

73 Соловьев И. Н. Акт документальной проверки налогоплательщика: требования к составлению, особенности, статус, значение для расследования налоговых преступлений // Налоговый вестник. 1999. № 3. С. 138.

198____________________________________________________________Глава_4

— расхождения в формулировках выявленных правонарушений с их формулировками в НК РФ.

При наличии таких недостатков в изучаемых актах налоговых проверок для решения вопроса о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении следует назначать повторные или дополнительные документальные проверки.

Акт налоговой проверки является важным документом при решении вопроса о возбуждении уголовного дела, но его нельзя считать окончательным итоговым документом, устанавливающим событие налогового преступления. Для решения вопроса о возбуждении уголовного дела целесообразным является получение консультаций у специалистов по вопросам исчисления и уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

После изучения акта налоговой проверки необходимо получить объяснения у налогового инспектора или сотрудника отдела документирования, проводившего налоговую проверку, об обстоятельствах, методике и результатах этой проверки. При необходимости проводится истребование документов, на которые есть ссылки в акте налоговой проверки или на необходимость выемки которых указывает в своих объяснениях лицо, проводившее проверку.

В обязательном порядке истребуются объяснения от налогоплательщика и лиц, связанных с ним по службе и совместной деятельности.

В совокупности проведенные действия позволяют правильно решить вопрос о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.