3.4.  Взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов при выявлении налоговых преступлений

Вопросам взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов при выявлении, раскрытии, расследовании и предупреждении преступлений посвящена обширная литература б°. Анализ этой литературы свидетельствует о том, что взаимодействие рассматривается в основном в двух аспектах: как взаимодействие субъектов уголовно-процессуальной деятельности при выявлении и расследовании преступлений и как взаимодействие на уровне локальных отношений между следователем, оперативным работником, экспертом и т. д. при расследовании конкретных категорий дел. Не-

160 ,-

7ашов А. Н. Взаимодействие следователей и органов дознания при расследова-І преступлений. М., 1970. 110с.; Ищенко Е. П. Проблемы первоначального этапа ледования преступлений. Красноярск, 1987. С. 49-69; Вопросы взаимодействия •ледователя и других участников расследования преступлений: Сб. науч. тр. Свердловск, 1994 и др.

180________________________________________________________Глава 3

сколько реже встречается рассмотрение взаимодействия на уровне деятельности органов, осуществляющих выявление и расследование преступлений.

В первом случае, говоря о взаимодействии, имеют в виду взаимодействие в «узком» смысле этого слова; во втором — понимают взаимодействие как бы в «широком» аспекте.

Что касается определений понятий взаимодействия, то в криминалистике и теории оперативно-розыскной деятельности их имеется достаточно много.- Не вдаваясь в обсуждение, отметим, что на наш взгляд, одним из наиболее удачных является определение, предложенное Н. П. Яблоковым. Под взаимодействием следователей с оперативно-розыскными органами он предлагает понимать «основанную на законе и согласованную по всем необходимым условиям деятельность указанных лиц и органов, направленную на раскрытие преступлений и решение всех остальных задач, их расследования и предупреждения»161. Взаимодействие при выявлении налоговых преступлений можно рассматривать как частный случай общего взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов в раскрытии и расследовании преступлений. В таком понимании это взаимодействие имеет как общие черты, свойственные любому виду взаимодействия и взаимодействию правоохранительных органов при выявлении любых преступлений, так и особенности, обусловленные спецификой выявления налоговых преступлений.

Особенность взаимодействия на уровне органов, т. е. в «широком» смысле, при выявлении налоговых преступлений, состоит в том, что в сфере такого взаимодействия оказывается согласованная деятельность широкого круга правоохранительных и контролирующих органов. К числу таких органов относятся: Генеральная Прокуратура РФ, Федеральная служба налоговой полиции, Федеральная служба безопасности, Министерство внутренних дел, Федеральная пограничная служба, Государственный таможенный комитет, Служба внешней разведки, Комитет по финансовому мониторингу, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Центральный Банк, Комитет цен, Комитет государственного имущества, Регистрационная палата и несколько государственных внебюджетных фондов, куда перечисляются налоги (пенсионный, обязательно-

1 Криминалистика: Учеб. для вузов / Отв. ред. проф. Н. П. Яблоков. М.,1997. С. 518

выявление налоговых преступлений______________________________181

го медицинского страхования и др.). Все эти органы между собой взаимодействуют как на уровне передачи информации, так и на уровне проведения координационных совещаний, советов федерального, регионального и местного уровней. В ряде случаев необходимость такого взаимодействия предусматривается прямыми указаниями нормативных актов162. Кроме того, необходимость взаимодействия государственных органов, обеспечивающих экономическую безопасность страны, обуславливается такими обстоятельствами, как: объективная необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о степени криминогенности обстановки в сфере экономики, так как ни один из органов в должном объеме ввиду сложности объекта не обладает всей полнотой информации о нем; высокая латентность экономических преступлений, в том числе и налоговых; расширение сферы экономической и налоговой преступности с превращением ее в транснациональную преступность; необходимость максимально полного поступления налоговых платежей в бюджет, поскольку содержание аппаратов самих ведомств производится из этого источника; необходимость использования для пополнения казны в борьбе с уклонениями от уплаты налогов и страховых взносов сил оперативно-розыскных аппаратов всех органов.

В практической деятельности по выявлению налоговых преступлений наиболее тесно взаимодействуют между собой ФСНП и МНС. Основу этого взаимодействия определяют ряд нормативных актов обоих ведомств163.

Анализ этих актов и практики взаимодействия двух указанных ведомств позволяет сделать вывод о том, что одной из важнейших

См., напр.: Совместный приказ ФСНП, ФСБ, МВД, ФСО, ФПС, ГКТ, СВР «Об утверждении инструкции о порядке предоставления результатов оперативно-розыскной еятельности органу дознания, следователю, прокурору или в суд» от 13.05.1998г.// 'Нсультант Плюс; Указ Президента РФ «Вопросы федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации» от 25.02.2000 г. // Консультант Плюс.

О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных орга-

з налоговой полиции при осуществлении налогового контроля»: Письмо МНС РФ от

.1999 г., и ФНСП РФ от 10.09.1999 г. //Консультант Плюс; Приказ ФСНП РФ, МНС

'б утверждении порядка направления органами налоговой полиции материалов в

оговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий,

'военных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов для принятия

гшения» от 03.01.2001 г.// Консультант Плюс.

182_____________________________________________________Глаеаз

задач, стоящих перед законодателем, является обоснованное, концептуальное разделение полномочий налоговых органов и органов налоговой полиции. Исторически сложилось так, что обострение проблем в налоговой сфере потребовало сначала обособления налоговых органов из структуры Министерства финансов РФ, а затем органы налоговой полиции выделились из состава Государственной налоговой службы и стали самостоятельным ведомством.

Однако реформирование системы налоговых органов проходило без продуманной научной концепции. Результатом стали: большое количество нормативно-правовых актов, определяющих компетенцию налоговых органов и налоговой полиции, пересечение и дублирование полномочий, юридические коллизии. Такая ситуация вызвала цепную реакцию появления ряда проблем, в том числе и связанных с выявлением налоговых преступлений. В частности, и то и другое ведомства стали заниматься этой деятельностью, часто не помогая, а мешая друг другу. Оба избрали основным критерием своей работы суммы взысканных с налогоплательщиков доначислений и штрафов.

Думается, что законодателю следует разграничить функции этих ведомств, не исключая возможности их взаимодействия. Пока же, суммируя содержащиеся в имеющихся нормативных актах обоих ведомств положения, можно выделить несколько основных форм взаимодействия этих органов в выявлении налоговых преступлений:

—  проведение совместных проверок налогоплательщиков по согласованным планам ежеквартальной работы;

—  проведение совместных рейдов и тематических налоговых операций по выявлению уклонений от уплаты налогов в определенных сферах хозяйственной деятельности (реализация спиртосодержащей продукции, торговля автомобилями, нефтебизнес и т. п.);

—  проведение совместных служебных расследований по неуплатам налогов в особо крупных размерах или на предприятиях, являющихся крупными налогоплательщиками;

—  обмен оперативной и аналитической информацией по результатам проведенных проверок и оперативных мероприятий;

—  разработка совместных методических рекомендаций по выявлению налоговых преступлений, совместные совещания, координационные советы и т. д.

Сигналы о налоговых правонарушениях поступают в органы ФСНП РФ из правоохранительных органов, контрольно-

выявление налоговых преступлений______________________________183

ревизионных аппаратов, финансовых служб администраций, местных органов власти, отделов валютного и экспортного контроля, таможен и др. Некоторые сведения могут фигурировать в средствах массовой информации. Проверка таких сигналов — предпосылка своевременного выявления налоговых преступлений. Эти проверки осуществляются в порядке действующего УПК РФ, устанавливающего порядок принятия решения по заявлению и сообщению о совершенном или подготавливаемом преступлении в срок не более трех суток со дня их поступления, а в исключительных случаях — в срок до 10 суток.

Существенный эффект в выявлении налоговых преступлений могут дать компьютерные методики. Одна из таких методик — интегрированная информационная система (ИСИНПОЛ). Она реализует принцип распределенной обработки во взаимосвязанных банках данных, которые в совокупности охватывают отдельные аспекты выявления налоговых правонарушений. Значительную помощь в выявлении налоговых преступлений оказывает созданная МНС РФ автоматизированная информационная система «Налог», учитывающая налогоплательщиков. Продолжается формирование федерального банка данных о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации, содержащего сведения о фактах уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах. Этот банк является федеральным информационным ресурсом и формируется на основании актов проверок соблюдения налогового законодательства и решений, принятых по результатам проверок, проводимых органами налоговой полиции и налоговой инспекции как самостоятельно, так и совместно.

В ФСНП РФ и МНС РФ созданы и разрабатываются некоторые специальные регистрационные массивы по учету налоговых правонарушений и лиц, их совершивших. Большие возможности заложены во взаимодействии информационных компьютерных систем налоговой полиции и налоговой службы. К настоящему времени проведен ряд экспериментов и теоретических проработок, позволивших, в частности, подтвердить возможность автоматизированного выявления признаков уклонения от уплаты налогов (имеются в виду условия России; на Западе подобные системы давно используются). f Другой стороны, накопление информации в компьютерных системах налоговых служб расширяет возможности ее конспиративного

184________________________________________________________Глава 3

получения и специфической обработки, к примеру службами собственной безопасности. Вместе с тем компьютеризация налоговых инспекций ставит перед подразделениями налоговой полиции ряд новых проблем, связанных с необходимостью обеспечения безопасности компьютерных систем. Как известно, внедрение компьютерных технологий сопровождается появлением дополнительных каналов утечки информации, а также ряда способов умышленного или неумышленного ее искажения. Наибольший практический эффект от взаимодействия информационных систем до настоящего времени достигается, как правило, за счет централизованной обработки по специальным алгоритмам в компьютерных системах налоговой полиции информации Госналогинспекций. Комплексный анализ налоговых правонарушений в масштабах России позволил создать классификатор способов, форм и методов их совершения, который вооружает сотрудников налоговых органов единым методологическим подходом в выявлении фактов налоговых преступлений.

Взаимодействие ФСНП с органами МВД осуществляется в разных формах. В ряде регионов функционируют координационные советы, объединяющие работников ФСНП и ОБЭП. Распространенной практикой является проведение совместных семинаров, обмен оперативной информацией. Обычно ОБЭП должен передавать в ФСНП и МНС сведения и материалы, полученные в ходе оперативно-розыскной и иной служебной деятельности, касающиеся ненадлежащего ведения учета и нарушения учетной дисциплины у конкретных юридических лиц, обнаруженных неучтенных объектов налогообложения, фактов уклонений от уплаты налогов или страховых взносов, попыток незаконной скупки цветных металлов, стратегических материалов, сырьевых ресурсов, открытия незаконных расчетных счетов, нарушения порядка ценообразования, неиспользования контрольно-кассовых аппаратов при расчетах.

Значительное число налоговых преступлений выявляется путем проведения гласных и негласных оперативно-розыскных мероприятий органов ФСНП и ОБЭП. По форме проведения и содержанию оперативно-розыскные мероприятия этих органов сходны. Наиболее часто для выявления налоговых преступлений применяются: опрос граждан, наведение справок, сбор образцов для сравнительного исследования, проверочная закупка, исследование предметов и документов, различные виды наблюдения, обследование помещений и

выявление налоговых преступлений______________________________185

транспортных средств (оперативный осмотр), контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, прослушивание телефонных переговоров, снятие информации с технических каналов связи, оперативное внедрение, контролируемая поставка и оперативный эксперимент.

По результатам проведения таких мероприятий составляются соответственно рапорты, сводки, справки, акты сотрудников, агентурные сообщения или записки, объяснения или заявления участников оперативно-розыскных мероприятий и граждан.

Учитывая специфику налоговой преступности, ее латентность, достаточно высокую квалификацию преступников и нередко знание основных методов и приемов работы оперативных служб, в ряде случаев выявления налоговых преступлений используется конфиденциальное сотрудничество с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

Взаимодействие при производстве оперативно-розыскных и проверочных мероприятий повышает результативность выявления налоговых преступлений, документирования криминальных действий виновных лиц, оперативного и информационного сопровождения расследуемых уголовных дел по факту уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды164.

164 ...

1 Юдр. см.: Выявление и изобличение преступника. М., 1997. С. 316-334.