§ 1. Виды счетов и особенности их открытия

Законодательство позволяет предпринимателям без образо­вания юридического лица открывать в банках расчетные и иные счета на свое имя. Для этого предприниматель представляет:

•    заявление на открытие счета по форме № 0401025, подпи­санное предпринимателем;

•    бессрочное свидетельство о регистрации в качестве пред­принимателя  (копию,  заверенную нотариально или регистри­рующим органом);

•   документ из налогового органа о постановке на учет или о намерении открыть счет (подлинник);

•    карточка с образцом подписи предпринимателя (в двух экземплярах), заверенная в установленном порядке. По нотари­ально оформленной доверенности предпринимателя без юриди­ческого лица его счетом могут распоряжаться другие лица;

•   документы, подтверждающие регистрацию в органах Пен­сионного фонда РФ, Фонда обязательного медицинского стра­хования    РФ,    Федеральной    службы    занятости    населения (подлинники). Граждане, зарегистрированные в качестве пред­принимателей без юридического лица (индивидуальные пред­приниматели), регистрируются в качестве страхователей в Фон-Де социального страхования в добровольном порядке. Индиви­дуальные предприниматели,  являющиеся  работодателями  (ис-

226

227

пользующие труд наемных работников), подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей.

Расчетные счета открываются юридическим лицам — рези­дентам РФ, являющимся коммерческими организациями, а так­же гражданам — индивидуальным предпринимателям, дейст­вующим без образования юридического лица. Эти счета предна­значаются и используются для:

•    зачисления на них выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений;

•    расчетов с поставщиками, бюджетами (уплата налогов и приравненных к ним средств), с рабочими и служащими (вы­плата заработной платы и другие выплаты, включаемые в фонд потребления), с банками (погашение полученных кредитов и уплата процентов за кредиты);

•    платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юри­дических лиц в бесспорном порядке и т.д.

Субрасчетные счета открываются филиалам (отделениям) и представительствам коммерческих организаций — юридических лиц на имя самих этих организаций и по их ходатайству. Глав­ным образом они предназначаются для:

•    аккумуляции    на   них   денежной    выручки    филиалов (отделений) и представительств для последующего перечисления накопленных сумм на расчетный счет головной организации;

•    расчетов с поставщиками и покупателями за товарно-материальные ценности и оказанные услуги. Выдача наличных денег с субрасчетных счетов, в том числе и на заработную плату, как правило, не предусматривается. Конкретный перечень опе­раций, которые структурное подразделение юридического лица может проводить по субрасчетному счету, устанавливается этим юридическим лицом на основе требований законодательства.

Эти счета учитываются на тех же балансовых счетах, что и расчетные (в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица). На карточке с образцами подписей и от­тиска печати делается отметка «Субрасчетный счет».

Обособленному структурному подразделению коммерческой организации (филиалу, отделению), состоящему на отдельном балансе, по ходатайству этой организации может быть открыт самостоятельный расчетный счет в обслуживающем банке.

228

Временные расчетные счета открываются:

•    строящемуся предприятию, которое частично введено в эксплуатацию (пусковой комплекс, очередь, этап и т.п.);

•    учредителям коммерческих организаций — для зачисле­ния первоначальных взносов в уставный капитал, а также уни­тарному казенному предприятию — для зачисления всего объема его уставного капитала.

Временные расчетные счета учитываются (в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица) на тех же балансовых счетах, что и расчетные. На карточке с образцами подписей и оттиска печати делается отметка «Временный рас­четный счет».

Текущие счета открываются юридическим лицам — резиден­там РФ, являющимся некоммерческими организациями. Они предназначены для расчетов данных организаций в соответствии с целями деятельности, предусмотренными их учредительными документами, а также в случаях, предусмотренных законода­тельством, т.е. используются для:

•    зачисления выручки от реализации продукции (работ, ус­луг), сумм полученных кредитов и иных поступлений;

•    расчетов с поставщиками и кредиторами, бюджетами, ра­бочими и служащими;

•    платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юри­дических лиц в бесспорном порядке и др.

Текущие счета могут открываться филиалам (отделениям) и представительствам юридических лиц, в том числе кооперати­вам. Для этого соответствующее юридическое лицо должно представить ходатайство, в котором следует указать характер операций, которые предполагается совершать по счету.

По текущим счетам могут проводиться расчетные операции, связанные с оплатой труда, осуществлением административно-хозяйственных расходов и т.п.

Счет недоимщика — это один из рублевых расчетных (текущих) счетов, предназначенный для расчетов с целью пога­шения юридическими лицами-недоимщиками своей задолжен­ности перед бюджетами и/или государственными внебюджет­ными фондами (Пенсионным фондом, РФ, Фондом социаль­ного страхования РФ, Фондом занятости населения, Фондом обязательного медицинского страхования). Недоимщиками в Указанном смысле могут быть предприятия, их представительст-

229ва и филиалы, являющиеся самостоятельными субъектами на­логообложения, в том числе иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, действующие на территории РФ.

Счета недоимщиков регистрируются в порядке, установленном Указом Президента РФ № 1212 от 18 августа 1996 г. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных плате­жей и упорядочению наличного и безналичного денежного обра­щения» и письмом ГНС РФ № ВГ-4-12/56н от 30 августа 1996 г. «Порядок регистрации счетов недоимщиков в налоговых органах».

При открытии счета недоимщика на карточке с образцами подписей и оттиска печати делается отметка «Счет недоимщика».

Предприятие-недоимщик:

—  в срок, определенный по согласованию с налоговым орга­ном, в котором недоимщик состоит на учете, перечисляет на свой   счет   недоимщика   платежными   поручениями   остатки средств, имеющиеся на любых других его счетах, в том числе на счетах его филиалов и представительств, не являющихся само­стоятельными субъектами налогообложения (кроме счетов для учета средств бюджетов и внебюджетных средств бюджетных организаций, за исключением средств, направляемых на оплату расчетных документов 1-й и 2-й групп очередности платежей, установленной ст. 855 ГК РФ). В таком же порядке на указан­ный счет перечисляются вновь поступающие в пользу недоим­щика средства;

—  при отсутствии средств на рублевых счетах вправе направ­лять кредитной организации, в которой открыты его валютные счета, указания о конвертации валютных средств в рубли (в пре­делах сумм, необходимых для погашения недоимки) и их зачис­лении на его счет недоимщика;

—  вправе заключить дополнительный договор банковского счета (или внести изменения в имеющийся договор) с кредит­ными  организациями,   в  которых  открыты  другие  его  счета (кроме счета недоимщика), о ежедневном перечислении с таких счетов соответствующих сумм на его счет недоимщика. Ответст­венность сторон и сроки, в течение которых осуществляются такие перечисления, может устанавливаться договором.

Вся поступающая в кассу недоимщика денежная выручка сдается в кредитную организацию и зачисляется на его расчет­ный (текущий) счет. Недоимщик не вправе расходовать посту­пающую в его кассу выручку. Ранее выданные разрешения на право расходования наличной выручки у недоимщиков аннули­руются.

230

При этом картотека к внебалансовому счету «Расчетные до­кументы, не оплаченные в срок», в которой концентрируются расчетные документы, требующие списания средств с тех же счетов предприятия, с которых перечисляются средства на его счет недоимщика, если такая картотека имелась, сохраняется. Иными словами законодательством допускается возможность предъявления к счету предприятия-недоимщика платежных до­кументов, которые, однако, при отсутствии средств на этом сче­те должны помещаться в указанную картотеку.

Порядок расчетов по счетам предприятий-недоимщиков дей­ствует до полного погашения ими долгов перед федеральным бюджетом и федеральными внебюджетными фондами. После полного погашения недоимщиком указанных долгов налоговый орган выдает ему подтверждающее этот факт информационное письмо. Это письмо следует предъявить в банки, в которых предприятию открыты иные расчетные (текущие) счета.

Бюджетные счета органов Федерального казначейства откры­ваются отделениям казначейства для учета доходов и расходов федерального бюджета в условиях финансирования распоряди­телей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в органах казначейства.

Орган казначейства не вправе вести лицевые счета распоря­дителей бюджетных средств в случаях, когда бюджетные счета этих распорядителей бюджетных средств остались не закрытыми в учреждениях Банка России или кредитных организациях. При закрытии имеющихся бюджетных счетов их распорядители представляют в банк справку органа казначейства, в которой есть ссылка на распоряжение ГУФК Министерства финансов РФ и сообщается, что с указанной даты распорядитель бюджет­ных средств открывает лицевой счет в органе казначейства (указываются полные реквизиты этого органа казначейства).

Остатки средств на бюджетном счете распорядителя пере­числяются его платежным документом на счет органа казначей­ства (с символом банковской отчетности 99) на балансовый счет 120 «Средства федерального бюджета».

Бюджетные счета для распорядителей бюджетных средств от­крываются предприятиям, организациям и учреждениям, кото­рым выделяются средства за счет федерального и местного бюд­жетов для целевого их использования.

Бюджетные счета для учета средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов открываются для учета средств бюджетов

231(краевых, областных, окружных, районных, городских, поселко­вых, сельских) и средств, выделенных из местных бюджетов распорядителям средств на расходы.

Текущие счета для учета внебюджетных средств открываются предприятиям и организациям, состоящим на федеральном или местных бюджетах. Внебюджетными являются средства, получае­мые бюджетополучателями помимо сумм, выделяемых им из бюджета соответствующего уровня. В основном это средства, по­лучаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной незапрещенной деятельности.

Перечисление средств с одного бюджетного счета предпри­ятия, учреждения или организации на другой его бюджетный, текущий или расчетный счет не допускается, за исключением случаев, когда необходимо:

•    исправить результат неправильно произведенных расходов;

•    перечислить  средства  с  бюджетных  счетов  на текущие счета для учета внебюджетных средств в случае возмещения рас­ходов, связанных с передачей материальных ценностей или ока­занием услуг;

•    возместить расходы, произведенные с расчетных счетов, в тех   случаях,   когда   мероприятия,   финансирование   которых должно было производиться из средств бюджета, полностью или частично   осуществлено   за   счет   временно   позаимствованных собственных средств.