§ 3. Правила ведения кассовых операций на территории Российской Федерации. Кассовые операции юридических лиц

Для приема, хранения и расходования наличных денег пред­приятия — юридические лица имеют кассу. Кассовые операции — это операции, связанные с получением и расходованием налич­ных денег непосредственно из кассы предприятий. К ним отно­сятся:

• поступление выручки от реализации продукции, товаров и оказания услуг;

• поступление взносов, авансовых перерасходов, сумм ма­териального возмещения от порчи материального имущества;

получение наличных денег по чеку в кредитных организа­циях на зарплату, авансы, командировочные, пособия, пенсия и другие социальные выплаты;

выдача денег из кассы на зарплату, авансы, командиро­вочные, пособия, пенсия и другие социальные выплаты;

сдача выручки и сверхлимитных остатков денежных средств из кассы в банк на расчетный счет предприятия;

выдача подотчетных сумм на осуществление хозяйствен­ных расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками.

В соответствии со ст. 34 Федерального закона «О Централь­ном банке ...» на Банк России возложена функция определения порядка ведения кассовых операций. В связи с этим всем юри­дическим лицам Российской Федерации кроме кредитных орга­низаций* при осуществлении кассовых операций надлежит ру­ководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Россий­ской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40.

* Кредитные организации, как уже было отмечено, руководствуются Положени­ем ЦБ РФ от 25 марта 1997 г. № 56 «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Данный Порядок был установлен ЦБ РФ в соответствии с требованиями Указа Президента РФ «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» от 14 июня 1992 г., который последовал за известными событиями крими­нального характера конца 1991-го — начала 1992 г. Это так на­зываемое дело о «чеченском авизо», когда преступники, вос­пользовавшись «прорехами» в существовавшей на тот момент системе организации денежного обращения Российской Феде­рации, сумели украсть из банковской системы (как из коммер­ческих банков, так и из системы РКЦ ГУ ЦБ РФ) рублевых де­нежных знаков на миллиарды долларов по действовавшему на тот момент официальному курсу.

Преступная схема была разработана с использованием сле­дующих недостатков в организации денежного обращения: сис­тема безналичных расчетов через территориальные расчетно-кассовые центры Банка России не имела надежного, автомати­ческого контроля и подтверждения исходящих и входящих пла­тежей, проходящих по системе расчетов, и практически не была защищена от несанкционированного доступа преступных элементов; кассовые операции коммерческих предприятий слабо контролировались налоговыми, финансовыми и банковскими органами. Преступники сумели внедрить в систему безналичных расчетов РКЦ ГУ ЦБ РФ огромные фальшивые суммы рублевых денежных переводов, которые поступили на их расчетные счета, а затем, воспользовавшись слабой кассовой дисциплиной бан­ков и предприятий, изъять их в виде реальных наличных денег.

Таким образом, практикой, в данном случае негативной, был еще раз подтвержден тезис о тесной взаимосвязи безналичного и наличного денежного оборота и важности организации де­нежного обращения, адекватной изменяющимся требованиям народного хозяйства страны.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации в штате предприятия для этого преду­сматривается должность кассира. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу его под расписку знакомят с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и заключают договор о полной мате­риальной ответственности за вверяемые ценности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет пол­ную материальную ответственность за сохранность всех приня­тых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и небрежного или недоб­росовестного отношения к своим обязанностям.

В обязанности кассира входит:

прием и выдача наличных средств из кассы предприятия;

ведение кассовой книги и составление отчета по итогам операций за день;

получение средств с расчетного счета предприятия и сда­ча в банк денежной наличности сверх установленных лимитов.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости его временной замены испол­нение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (по болез­ни и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, назначенных руководителем предприятия. О результа­тах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подпи­сями указанных лиц.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обя­занности последнего могут выполняться по письменному распо­ряжению руководителя предприятия главным бухгалтером или другим работником при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

В целях сохранности средств помещения кассы предприятий должны быть соответствующим образом оборудованы.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных (старших) бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

Все наличные деньги, поступающие на предприятия, в орга­низации и учреждения, должны в обязательном порядке доку­ментально оприходываться. И все наличные деньги, выдаваемые юридическими лицами, также должны документально оформ­ляться. Основными денежными документами в данном случае выступают приходный и расходный кассовые ордера, которые оформляются на основе первичных документов (договоров, за­явлений и т.п.). Приходные и расходные ордера, а также чеки на получение наличных денег в кредитных организациях подпи­сывает распорядитель кредита, в лице которого выступает руко­водитель предприятия или специально уполномоченное лицо.

Порядком ведения кассовых операций в Российской Феде­рации (п. 3) предусмотрено, что каждое предприятие должно вести кассовую книгу по установленной форме. Унифицирован­ные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены постановлением Госкомстата СССР № 241 от 28 декабря 1989 г. «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» по со­гласованию с Госбанком СССР и Министерством финансов СССР.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Лис­ты каждой новой кассовой книги обязательно нумеруются. Кассовая книга должна быть прошнурована и опечатана (обычно круглой печатью предприятия). На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано... страниц», которая заверяется подписями руководителя и глав­ного бухгалтера предприятия.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Допущенные ошибки исправляются следую­щим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписываются исправленный текст или сум­мы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое.

Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших доку­мент. Кроме того, необходимо ставить дату исправления.

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же по­сле получения или выдачи денег по каждому ордеру (расходному или приходному) или другому его заменяющему документу. Еже­дневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги опера­ций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию свой отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В настоящее время многие предприятия осуществляют бух­галтерский учет с применением ПЭВМ. Пункт 25 Порядка ве­дения кассовых операций в Российской Федерации допускает ведение кассовой книги на предприятии автоматизированным способом. В этом случае листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одно­временно с ней формируется «Отчет кассира». Нумерация лис­тов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется ав­томатически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» послед­ним за каждый месяц должно автоматически печататься количе­ство листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год — общее количество листов книги за год.

По окончании календарного года (или по мере необходимо­сти) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошю­руются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

В целях ограничения использования наличных рублей в хо­зяйственном обороте размеры расчетов наличными между юри­дическими лицами ограничиваются. Так, Указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У «Об установлении предельного раз­мера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» установлено, что предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу не может превышать:

между юридическими лицами — 10 тыс. руб.;

для предприятий потребительской кооперации за приоб­ретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье — 15 тыс. руб.;

для предприятий и организаций торговли Главного управ­ления исполнения наказаний МВД РФ при закупке товаров у юридических лиц — 15 тыс. руб.

Еще одной важной особенностью ведения кассовых опера­ций на территории Российской Федерации является порядок осуществления предприятиями расчетов с населением, который регулируется Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1, а также Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных рас­четов с населением, установленным постановлением Правитель­ства РФ от 7 августа 1998 г. № 904.

Согласно данному Положению денежные расчеты с населе­нием при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми ор­ганизациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями, а также физически­ми лицами, осуществляющими предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ), допущенных к использованию Государственной межведомственной эксперт­ной комиссией по контрольно-кассовым машинам. ККМ под­лежат обязательной регистрации в налоговых органах.

Денежные расчеты с населением без применения ККМ до­пускаются в организациях отдельных категорий в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ. Необходимо от­метить, что каждое новое Правительство РФ, а они в нашей стране в последнее время менялись с периодичностью один раз в полгода, утверждает новый перечень отдельных категорий ор­ганизаций и предприятий, осуществляющих денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. Такое пристальное внимание Правительства РФ к данному вопросу объясняется ужесточением контроля за налогооблагаемой базой предприятий и организаций.