8

Следует руководствоваться подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ: не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25. Это правило для организаций, которые до перехода на УСНО работали «по отгрузке».

Если использовался кассовый метод, то зачастую у организаций возникают ситуации, при которых расходы, произведенные на общем режиме налогообложения, оплачиваются после смены режима. Это может быть, когда счета за пользование электроэнергией в одном налоговом периоде выставляются обслуживающей организацией в другом или когда заработная плата, начисленная за декабрь, фактически выплачена в январе следующего года.

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом учитывается ряд особенностей. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Расходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает эту задолженность.

Очевидно, что такие примеры не редкость. Например, коммунальные платежи организация может учесть тогда, когда получит за них счет. Чтобы избежать нарушения этих положений Налогового кодекса, налогоплательщику необходимо учитывать такие расходы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО. Хотя, по возможности, целесообразнее оплачивать расходы до перехода на УСНО. Это в какой-то мере позволит избежать споров с налоговиками при определении налоговой базы в дальнейшем и путаницы в переходном периоде. Арбитражная практика подтверждает правоту такой позиции.