3

При проведении перерасчетов с покупателем налогоплательщик должен уведомить его о том, что в связи с переходом на УСНО изменяется стоимость товаров (работ, услуг). Договор должен быть заключен заново, и в первичных документах должна быть указана новая цена, без включения НДС. В документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), цена сделки также указывается без НДС. Счет-фактура покупателю при этом не выставляется. Если организация провела такой перерасчет, то в налоговую базу по единому налогу следует включать суммы авансовых платежей без учета возвращенных покупателям сумм НДС. По итогам перерасчетов с покупателем суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты этих услуг, подлежат возврату.

Примечательно, что и, по мнению Минфина и МНС России, возврат сумм НДС из бюджета может производиться только после перерасчетов с покупателем. Так, в письме Минфина России от 10 сентября 2001 г. № 04-03-11/125 указано, что покупателям следует возвратить суммы НДС по полученным авансам, уплаченные в бюджет. МНС России выразило свою точку зрения в пунктах 6.17.2 и 39.5.2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447).

Это характерно для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Если же организация использует кассовый метод, то, согласно ст. 167 и 273 НК РФ, полученные суммы аванса для целей налогообложения в момент перехода на УСНО уже учтены. При применении УСНО операции по реализации оплаченных ранее товаров (работ, услуг) не подлежат обложению единым налогом, а, следовательно, возврат НДС в этом случае не производится.

Возможна ситуация, когда услуги оказаны организацией-налогоплательщиком до перехода на УСНО, но оплачены после перехода на этот метод налогообложения. Должно применяться положение подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК: организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на УСНО не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начислений эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.