1

Популярность упрощенной системы налогообложения (УСНО) возрастает с каждым днем. Компаний, перешедших на эту систему налогообложения, становится все больше. Число «упрощенцев», по данным ФНС России, с октября 2004 г. выросло на 20% (до 765 тыс.). Поступления в бюджет за 2005 г. от налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составили 28,9 млрд руб. налогов, что на 66% больше, чем в 2003 г. Как отмечают многие аналитические издания, «их привлекает простота учета и возможность сэкономить на налогах».

Действительно, упрощенная система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, а значит, должна носить льготный характер. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти. В Бюджетном послании, направленном В.В. Путиным 24 мая 2005 г. Федеральному Собранию Президент России призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав это одним из приоритетов налоговой политики на 2005—2006 гг. В результате был принят Закон № 101-ФЗ от 21.07.2005 г., который базируется на пакете поправок, внесенных Минфином России. Теперь порог, дающий право применять упрощенную систему налогообложения, составляет 15 млн руб. (ранее — 11 млн руб.), а оборот, после которого это право теряется, — 20 млн в год (ранее — 15 млн). Для поддержки малого предпринимательства используются и другие меры. Так, при Генеральной прокуратуре планируется создать подразделение по надзору за соблюдением прав малого бизнеса. По данным информационных агентств, в Краснодаре даже есть опыт такого сотрудничества. При активной работе нового прокурора Краснодарского края число предприятий малого бизнеса возросло в несколько раз.

Минэкономразвития России, в свою очередь, обещает создать «бизнес-инкубаторы», в которых будет оказываться помощь предприятиям малого бизнеса: при аренде помещений снижена цена и упразднено ведение бухгалтерского учета. В 2005 г. планируется создать около 45 «бизнес-инкубаторов» и 1 000 новых малых предприятий, которые обеспечат работой 10 тыс. человек, а также вместо плановых проверок для малых предприятий перейти к реагированию на факты нарушений.

Выбор объекта налогообложения осуществляется задолго до перехода на «упрощенку» с учетом всех факторов деятельности, которую осуществляет или будет осуществлять налогоплательщик, ориентирующийся на то, что выгоднее. Например, если у налогоплательщика сумма остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов довольно большая, в качестве объекта налогообложения выбирать доходы не выгодно, так как организация не сможет в момент перехода на УСНО учесть эту сумму в качестве расходов. Одновременно нужно внимательно сравнить те расходы, которые несет организация, с перечнем, данным в статье 346.16 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.14 выбирает объект налогообложения сам налогоплательщик, самостоятельно. С 2006 г. для этого правила поправки делают исключение — налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСНО. Ранее этого сделать было нельзя: объект налогообложения должен был оставаться неизменным на протяжении всего срока применения УСНО (см., например, постановление ФАС ВВО от 19 февраля 2004 г. № А82-96/2003-А/1). Таким образом, налогоплательщикам, перешедшим на УСНО с 1 января 2003 г. и выбравшим объектом налогообложения доходы, предоставляется право с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом еще раз напомнил Минфин России в письме от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44.

Возможны два варианта выбора объекта налогообложения: 1) доходы, налоговая ставка которых будет составлять 6%; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов, — ставка 15%. Налоговым периодом признается календарный год.

Налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. В соответствии со статьей 249 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Поскольку в ст. 346.15 НК РФ не предусматриваются виды доходов индивидуальных предпринимателей, то в целях соблюдения установленного Налоговым кодексом принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным статьей 251, налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, определяют объект налогообложения по порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 для налогоплательщиков-организаций (см. письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 «О разъяснении применения отдельных глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации»). Такого же мнения придерживаются и судьи (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 22 апреля 2005 г. № А21-7893/04-С1). Законом № 101-ФЗ исправлен недочет в отношении индивидуальных предпринимателей. В статье 346.15 вместо слова «организациями» теперь фигурирует слово «налогоплательщиками», — таким образом, с 2006 г. этот пробел устранен на законодательном уровне.