2

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При применении УСНО учет ведется по только кассовому методу, т. е. в день поступления денежных средств на счета в банк и (или) кассу, получения иного имущества и имущественных прав в счет погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим возникает множество вопросов, посвященных авансам. До перехода на УСНО авансовые платежи (суммы предоплаты) вызывают определенные затруднения у многих налогоплательщиков. Довольно часто встречается вопрос: нужно ли включать аванс, полученный по договору, выполнение которого произойдет только после перехода на «упрощенку», в состав базы исчисления единого налога? С точки зрения налоговых органов — нужно, но только если до перехода на специальный режим организация при расчете налога на прибыль применяла метод начисления (см. письмо УФНС по Московской области от 1 февраля 2005 г. № 22-19/32867).

В 2004 г. организация применяла общий режим налогообложения в целях налога на прибыль применялся метод начисления, с 1 января 2005 г. организация перешла на УСНО. Аванс за услуги получен в 2004 г. Услуги оказывались уже после перехода на УСНО, т. е. в 2005 г. Нужно ли сумму полученного аванса включать в налоговую базу на дату перехода на УСНО?

Согласно пункту 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСНО, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав определяют с учетом положений ст. 249. Как указано в п. 1 ст. 249, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Под реализацией товаров (работ, услуг), согласно п. 1 ст. 39, понимается передача на возмездной или в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, на безвозмездной основе права собственности на них.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на УСНО включают в налоговую базу по единому налогу на дату перехода ранее полученные суммы авансов и предоплаты. Суммы авансов (предоплаты) должны учитываться при определении предельного объема выручки от реализации, позволяющего применять УСНО, по мере выполнения договорных обязательств о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг (см. также письмо Минфина России от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/66).

Авансовые платежи и порядок начисления с них НДС в переходный период таят в себе не меньшее количество подвохов. Причем обычно возникают два вопроса — о вычетах по НДС и включении авансов в налоговую базу, рассчитываемую уже на «упрощенке».

Нужно ли начислять (к уже определенной налоговой базе) НДС с суммы авансовых платежей, полученных от организации в IV квартале 2004 г., в счет предстоящих поставок товаров по договорам, заключенным с контрагентом, если организация переходит на УСНО с 1 января 2005 г.? Имеет ли право организация в декабре 2004 г. принять к вычету сумму НДС, уплаченную по авансам по договорам, исполнение которых будет осуществляться после 1 января 2005 г.?

Налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153—158 НК РФ, увеличивается на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162). Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166, на установленные ст. 171 налоговые вычеты (п. 1 ст. 171). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 171).

Организации, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, поскольку организации, перешедшие на УСНО, не являются плательщиками НДС и соответственно не исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, эти лица не вправе принимать к вычету налог, уплаченный ими с сумм авансовых платежей до перехода на УСНО.

Ответ на этот вопрос обычный, который можно получить в налоговых органах. Вполне логично, что если услуги, оказываемые организацией после перехода на УСНО, не подлежат налогообложению НДС, то и вычета с уплаченного с суммы аванса НДС организация не получит. Авансовые платежи, полученные в счет оплаты будущих услуг, подлежат включению в налоговую базу по единому налогу без НДС. Тем не менее, этого можно избежать, если сделать перерасчет с покупателем услуг на суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, которые будут оказываться в период применения УСНО. Такой перерасчет должен производиться на дату перехода на УСНО.