4

Суммы НДС по услугам, оказанным организацией до перехода на УСНО в период определения налоговой базы для целей налогообложения НДС по мере оплаты, но оплаченным после перехода на этот режим налогообложения, подлежат перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, т. е. по мере поступления оплаты за эти услуги (см. письмо МНС России от 26 мая 2003 г. № 22-1-15/1265-У188). На основании п. 1 ст. 248 если при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), то эти суммы налога по услугам, оказанным до перехода на УСНО, не подлежат включению в объект налогообложения при исчислении единого налога по УСНО, т. е. учесть их в расходах нельзя (см. письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-05/2/41).

Если организация применяла кассовый метод, то после перехода на «упрощенку» она, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, утрачивают статус плательщика НДС, а значит, у нее нет обязанности уплачивать НДС с полученных сумм предоплаты. Тем не менее, согласно п. 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями и индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату ЕНВД либо на УСНО, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170.

Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату ЕНВД или на УСНО, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату ЕНВД или на УСНО, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в установленном порядке. Чтобы избежать такой ситуации, необходимо произвести перерасчет с покупателем, переоформив договор и первичные документы. В противном случае пострадает покупатель, так как он не сможет получить налоговый вычет из-за того, что «упрощенец», не будучи плательщиком НДС, не перечислил налог в бюджет. Во избежание недоразумений с контрагентами, а затем с налоговой инспекцией, следует уплатить в бюджет суммы НДС. Причем надо будет учесть требования, предъявляемые к уплате налога (п. 5 ст. 174 НК РФ), т. е. требования налоговой декларации по НДС.

Организация применяет УСНО. Нужно ли признавать в составе доходов полученные суммы авансовых платежей в момент их получения или включать авансы в налоговую базу по единому налогу при «упрощенке» следует лишь в момент реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)?